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这是企业内部审计课件，包括了内部审计概论，内部审计程序，专题内部审计，行业内部审计，内部审计与内部控制的关系等内容，欢迎点击下载。
企业内部审计
邵慧敏
企业内部审计
1内部审计概论
1.1什么是内部审计？
1.2内部审计与外部审计的比较
1.3内部审计的演变历史(国外)
1.3内部审计的演变历史(国内)
1、中国国家审计的产生（西周、隋唐、宋代设立审计司和审计院，标志着我国用“审计”一词命名的审计机构的产生。 ）
2、近现代国家审计的发展
辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布了《审计法》。
新中国成立后很长的一段时间，我国一直没有独立的政府审计机关，因此国家财政收支的监督工作，主要由财政部门内部的监察机构负责。
1982年12月5日，第五届全国人民代表大会第五次会议通过了修改的《中华人民共和国宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。
1985年8月审计署颁布了《内部审计暂行规定》，为内部审计提供了法律依据。《内部审计暂行规定》要求政府部门和大中型企事业单位实行内部审计监督制度。
1985年12月审计署颁布了《审计署关于内部审计的若干规定》，这是审计署成立后第一个关于内部审计的法规文件。
1989年12月5日审计署重新颁布《审计署关于内部审计工作的规定》，废止1985年的规定，此次规定是对1985年规定的查缺补漏；
1995年7月14日，审计长郭振乾颁布中华人民共和国审计署令第1号《审计署关于内部审计工作的规定》取代1989年的规定，这次规定较之以前有了较大的改变，目前我国的内部审计工作大多都是按照此进行的。
2003年3月4日，审计长李金华签署了中华人民共和国审计署令第?4号《审计署关于内部审计工作的规定》，要求自2003年5月1日实行新规定，此次规定是在总结1995年规定的经验教训基础上，适应新的形势需要而制定的，体现了与时俱进的时代要求，是我国内部审计未来发展的蓝图。
1.4内审在现代企业中的角色和职能
1.4内审在现代企业中的角色和职能
1.4内部审计在现代企业中的角色
内部审计在现代企业中的角色
1.5内部审计与被审计单位管理层的关系
2内部审计步骤与方法
2.1内审的时机与频次
2.2审核步骤
2.3内部审计方法
2.1内审的时机与频次
1、例行的常规内审：
先制订审核计划，按计划进行；企业搬迁、机构变动等情况运行稳 定后 ; 生产周期、淡季进行; 外审前等；
2、特殊情况追加内审：
适应组织的法律、法规、标准、国际公约发生重大改变；
发生重大问题或相关方严重抱怨；
组织有较大影响的新、改、扩项目；
组织机构有重大变动；
即将进行第二、第三方审核时；
2.2审核步骤
2.2.1审核准备
2.2.1审核实施
2.2.3编制审核报告
2.2.1内审准备
1、组成审核组
2、内审计划
3、审阅文件
4、准备工作文件
2.2.1内审准备—1、组成审核组
本着交叉审核的原则，由本组织内审员组成审核组，可请外部有审核资格的人员参加。由管理者代表指派审核组长和审核组成员。
内审员：具备内审员培训合格证书；内审员不得在本部门审核，应交叉审核
审核组应具备公正性和专业能力，以及审核技巧，组长应具备组织和管理能力
2.2.1内审准备—2、内审计划
审核计划内容：
审核目的；
审核范围；
审核准则；
审核组成员；
审核时间；
审核部门；
审核日程安排；
内部保密要求。
2.2.1内审准备—3、审阅文件
目的
明确体系是否满足标准要求；
为基本掌握体系有关情况；
编制检查表等做准备。
要求
充分性
适用性
有效性
内容：
手册/程序文件
背景资料（工艺流程图、管网图…）
2.2.1内审准备—4、准备工作文件
1、检查表
2、记录表
3、不符合报告
4、会议签到表（首、末）
…….
检查表
作用
保持审核目标的清晰和明确
保持审核内容的周密和完整
保持审核的节奏和连续性
减少审核员的偏见和随意性
作为重要的审核记录存档
检查表
检查表内容：
列出审核项目和要点，即“查什么？”
针对审核项目列出审核的区域，即“在哪查？”
针对审核项目列出审核步骤和方法，即“怎么查？”
检查表
如何编制？
根据标准的要求、受审核方体系文件的要求，按职责规定逐项检查受审核部门的职责及这些职责的履行情况
了解文件中（程序）的要求，据此检查这些要求和操作执行情况
应抓住重点，关注重要因素的控制和结果，关注归口职责的落实，重要岗位
明确审核方法（观察、查阅和交谈）
检查表示例（按部门审---锅炉房）
2.2.2实施内审
1、首次会议
2、实施现场审核， 收集审核证据
3、确定审核发现，编写不符合报告
4、与受审核方交流
5、末次会议
2.2.2实施内审—— 1、首次会议
由企业管理者代表主持，由审核组全体成员及组织各部门负责人、有关人员参加的会议。
首次会议的目的：
介绍审核员组成及分工；
确认（重申）审核范围、目的和审核计划；
确认审核准则；
简要介绍审核方法和程序；
确定审核组与受审方管理者之间的末次会议和中间会议的日期、时间和参加人；
在审核组与受审方之间建立正式的联络方法；
确认审核组所需资源和设施已齐备；
安排向导；
有关保密方面的要求和承诺；
对审核组现场安全和应急程序的审查。
2.2.2实施内审—— 2、实施现场审核， 收集审核证据
现场审核时审核员收集审核证据，对照审核准则，确定审核发现，判定体系是否符合要求的过程，是整个审核工作中最重要的过程。
主要内容：
程序可行性及体系运行情况；
方针、目标的执行情况；
法律、法规的遵循情况；
程序、作业指导书等文件规定的执行情况；
各种支持性记录及措施的可行性及执行情况；
方针是否通报给所有员工。
实施现场审核
审核方式：
按部门审核，审核员事先编写检查表，被审部门应覆盖全体要素；
按要素审核，目标集中；
正向审核，按工作管理或生产流程顺序审核，从签订合同到产品交付顺序审核；
逆向审核，从产品交付到合同签订；
几种方法交叉使用，灵活运用
实施现场审核
审核方法
交谈---问、听
查阅文件和记录
现场观察
审核技巧
善于提问
善于倾听
善于观察分析
作好记录
实施现场审核
审核时间的控制
审核活动的控制
合理选择样本
注意发现体系中主要问题
注意收集体系运行有效性的证据
注意营造良好的审核气氛
合理抽样
抽样审核有一定的局限性和风险性，如何确保抽样有代表性呢？
保证一定数量
做到分层抽样
确保适度均匀
亲自选取样本
2.2.3实施内审—— 3、确定审核发现，编写不符合报告
审核发现：将收集到的审核证据与审核准则进行比较所得出的审核结果。
不符合的形成
体系性不符合：文件与有关法律、法规、标准要求不符；
实施性不符合：未按文件执行；
效果性不符合：未达到规定要求
不符合的性质
严重不符合：
体系运行出现系统性失效：即某一要素、关键过程重复出现的失效现象。如：体系中许多部门都没有按培训计划实施培训。
体系运行出现区域性失效。如：某一部门有关要素全面失效。
不符合的事实造成了严重的危害。如：重大事故造成的人员伤亡或财产损失。
轻微不符合：偶发的、个别的、孤立的问题，后果不严重，对体系影响不大、易于纠正的；
（观察项）：证据不足，虽未构成不符合项，但存在有潜在的不符合隐患，应提醒注意，列为观察项的不开不符合报告。
不符合报告编写内容
受审核部门及负责人姓名；
审核员姓名；
审核证据；
不符合事实描述；
不符合标准或文件的哪一条款；
不符合的性质判定；
审核员及受审核方代表签名、日期；
建议采取的纠正措施计划及完成日期（可附表）
纠正措施完成情况及验证（可附表）。
2.2.4实施内审— 4、与受审核方交流
现场收集证据后，起草审核报告前，审核组应与受审核方的管理者举行一次会议，及末次会议。会议的目的是向受审核方介绍审核发现，使他们能清楚地理解审核结果，受审方也可借此提出补充材料，审核员一旦认可补充证据，也可能会改变审核发现的性质。
如果审核双方不能就分歧取得共识，审核组长对审核结论负全部责任。
2.2.5实施内审—5、末次会议
重申审核计划、目的、范围等；
对适合情况进行介绍；
宣读不符合报告；
得出审核结论；
提出整改要求等
2.3审核报告——包括以下内容
1、审核范围、目的；
2、审核依据（审核准则及审核引用文件）
3、审核计划；
4、审核组成员；
5、受审部门及负责人；
6、实际审核持续时间；
7、审核过程的简要说明；
8、审核发现
9、审核结论
10、不符合的纠正情况等
纠正与验证
验证内容：
已查明了不符合的原因；
已确定了适宜的纠正措施；
纠正措施已形成文件并被批准；
纠正措施已按期有效实施；
完成情况有记录可查。
纠正与验证
对于不符合现象在经整改并经审核员验证合格后，问题要反馈到体系中，即：为杜绝这类不符合现象再次发生，如有必要内审体系建设，应对体系文件中的运行控制、应急响应与准备、培训、职责、信息交流等程序作适当调整或加强，不断完善环境管理体系。
内审步骤
2.3基本审计方法
3我国内部审计的现状与发展趋势
3.1我国内部审计的现状
3.2我国内部审计的发展趋势
3.1我国内部审计的现状
（一）内部审计的法律法规不健全、不完善
（二）内部审计机构缺乏应有的独立性
（三）企业管理人员对内部审计不够重视
（四）企业经济活动的复杂性和隐蔽性
（五）内部审计人员的整体素质不高
（六）内部审计质量控制制度不健全
（七）内部审计方法程序本身存在问题
3.2我国内部审计发展的趋势
内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变
内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变
内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展
内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变
4专项内部审计
4.1内审预收账款检查应注意的方面
4.2会计报表附注的主要审查内容
4.3汇兑凭证主要审查什么内容
4.4应收账款的检查重点
4.5内审需要注意外来凭证的重点项目
4.6如何检查会计账簿的造假
4.7内部审计怎样才能查出账外资金
4.8内部审计参与ERP管理
4.1内审预收账款检查应注意的方面
将不属于预收账款核算的事项列入预收账款
将应记入收入的直接交款提货业务记入预收账款
预收账款长期挂账
4.2会计报表附注的主要审查内容
会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审查
或有事项的审查
资产负债表日后事项审查
关联方关系及其交易的审查
4.3汇兑凭证主要审查什么内容
汇兑凭证填写的各项内容是否齐全、正确。
汇款人账户是否有足够支付的金额。
汇款人的印章是否与预留银行的印鉴相符合。
4.4应收账款的检查重点
与客户的分户总账核对，月底余额与月初余额。
如果当月应收账款金额增加，应分析其内容，并与销货账及其他相对科目分类账查对。
如果当月应收账款金额减少，应分析其内容，并与现金日记账、应收票据登记簿、销货账（扣除项目）等查对。
关于客户分户总账户头的借方交易项目。
4.5内审需要注意外来凭证的重点项目
凭证的名称
填制凭证的日期
填制凭证单位名称或者填制人姓名
经办人员的签名或者盖章
接受凭证单位名称。
经济业务内容
数量，单价和金额
4.6如何检查会计账簿的造假
复核法
审阅法
核对法
核实法
调节法
4.7内部审计怎样才能查出账外资金
查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿
查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料
实地查看被审计单位生产经营场所及设施
询问被审计单位财务及管理人员。
尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议，并检查合同编号是否连续
审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户
查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况
查阅被审单位考核记录及工作报告等资料，留心考核指标中有无需上级批准的事件。
留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾
4.8内部审计参与ERP管理
一、ERP管理对内部审计工作的影响
企业内部审计环境发生了变化首先，企业管理流程的优化使内部控制发生了变化。其次，传统的审计线索消失。
企业内部审计内容与审计重点发生了变化。首先，针对ERP系统的安全审计越来越重要。其次，在ERP系统环境下企业各部门所依据的是同一数据库提供的信息，信息录入的某一环节出现错误，将会产生连锁反应。
企业内部审计技术发生了变化。审计常要利用计算机辅助审计使用计算机跟踪电磁性的审计线索。离开了计算机，审计人员根本无账可查。
企业内部审计人员素质要求发生了变化。内审人员除了要具有过硬的业务素质外，还应能理清ERP各个子系统数据的来龙去脉，掌握ERP系统的使用平台和网络环境，熟悉数据库技术，才能很好地理解企业的经营管理活动与系统的各项功能设置。
4.8内部审计参与ERP管理
二、内部审计参与ERP管理的方式
（一）对ERP系统的开发进行事前、事中的监督和审计 。着重审查：（1）系统的可行性；（2）系统经营业务和财会处理功能的正确性和合法性；（3）系统程序控制与管理功能的合理性与有效性；（4）系统的可审性（留下充分的审计线索）；（5）系统测试的全面性和恰当性；（6）系统文档资料的完整性；（7）系统的可扩展性。
（二）对计算机信息系统的功能与控制审计：（1）审查验证系统对各项业务处理的合法性、正确性和可追索性。（2）审查系统程序控制功能的恰当性和有效性。
（三）加强对原始数据的实质性审计
（四）创新计算机审计技术，大力开展联网审计
（五）提高对审计人员的要求
5行业内部审计
5.1国有商业银行内部审计
5.2高校内部审计
5.3科研单位内部审计
5.4施工企业内部审计
5.5事业单位内部审计
5.6酒店的内部审计
5.1国有商业银行内部审计
以维护股东权益为重点，全面开展经营管理审计。
以追求利润最大化为目标，积极开展经济效益审计。
以识别、控制与化解风险为目的,创新开展风险导向审计。
以对经营业绩的鉴证、咨询为导向，定期开展领导干部任期经济责任审计。
以揭示、反映经营管理和内部运作中存在的问题、风险弊端、制度缺陷及不足为重点，广泛开展流程缺陷审计。
5.1国有商业银行内部审计
流程审计应从以下三个方面分析现行业务流程的问题：
寻找现有流程中增加管理成本的主要原因，组织结构设计不合理的环节，分析现存业务流程的功能、制约因素以及表现的关键问题；
根据市场、业务、技术变化的特点及银行的现实情况，分清问题的轻重缓急，提出业务流程再造的切入点；
根据市场的发展趋势以及客户对产品、服务需求的变化，对业务流程关键环节以及各环节的重要性重新定位、排序、删减提出建设性意见和建议。
5.2高校内部审计
5.2.1目前高校内部审计规范化建设中存在的问题
高校审计规范体系不完善 （领导干部经济责任审计、建设工程跟踪审计、专项资金审计等审计类型缺乏必要的内部审计制度规范和业务指导。 ）
高校现行内部审计制度的立、改、废滞后于高校形势发展 。
高校审计业务管理无统一规范
5.2.2完善高校审计工作规范的措施
1.加强制度建设,充分发挥审计职能作用,促进内审规范化建设
(1)建立审计工作联席会议制度。
(2)实行审计公告制度。
(3)建立审计结果跟踪整改落实机制。
(4)实行经济责任风险提示制度。
(5)建立健全各项审计业务管理制度。
2.加强审计质量管理,防范审计风险
3.建设学习型业务处室,努力提高内审规范化建设水平 。
5.3科研单位内部审计
5.3.1科研单位内部审计的现状
内部审计的工作基础较好
内部审计工作的独立性和权威性不强
内部审计范围狭窄
内部审计人员不足、素质不高
5.3.2科研单位内部审计的改进措施
建立分段质量控制制度。
大力开展计算机审计，提高审计的工作效率。科研单位内部审计开展电算化，可以提高审计效率和工作质量。
更新内部审计理念，创建科学审计模式。内部审计要坚持开放和创新的理念，可考虑将内部审计从单位管理转向集成式的管理，从单纯的内审转向由被审管理层参与的协作审计。
拓展多种学习渠道，提升审计人员业务素质。要抓紧抓好新审计人员的培养和老审计人员的继续再学习。
5.4施工企业内部审计
5.4.1施工内部审计的特点
施工生产协作关系复杂，内部审计协调难度大，建筑施工涉及面广，协作关系多。
施工生产管理层次及其组织结构不易保持固定的形式，内部审计内容、程序和方法更新快。
施工企业产品具有非重复性、单件性的特点，内部审计不可控环节多，审计侧重点变动快。
5.4.2施工企业风险导向内部审计中应关注的问题
不能抛开账项基础审计和制度基础审计
要做好各部门的相互协调工作
要求企业建立快速的反应机制
更注重风险识别后评估
5.5事业单位内部审计
5.5.1事业单位内部审计成本控制的现状及成因、
审计部门及审计项目组成本控制意识欠缺 。
事业单位内部审计成本预算管理不规范、不全面 。
缺乏激励约束机制，内部审计人员缺乏动力，审计效率不高 。
审计资源整合不力，资源不足与资源闲置现象并存
审计程序欠科学，审计方式和审计手段落后 。
审计人员选派不科学，使审计人员素质不能满足审计业务的需要 。
5.5.2事业单位降低内部审计成本，提高审计绩效的途径
（一）优化审计组织，完善管理体制，降低审计管理成本
（二）控制审计项目成本，提高审计实施效率
（三）做好预算管理工作，控制审计支出规模，降低审计成本
5.6酒店的内部审计
5.6.1酒店资产的审计
1、验证酒店各项资产的购入、领用、摊销、盘点和报废等环节的内部控制是否健全、合理和有效，有无贪污、索取回扣、挪用、以劣充优、损失、浪费等问题。
2、审查各项资产的计价、核算是否正确、合规，资产是否完整，质量是否符合规定和要求，有无随意改变计算方法，任意摊列成本费用等问题。
3、审查各项资产的账证、账账、账实、账表是否相符，有无漏计多计资产等问题。
4、审查应收账款是否清楚。
5、审查酒店长期投资、短期投资业务中的各种股票、债券的购入、支出和收益的计价、核算是否正确、合规，有无将短期有价证券和投资收益，包括其他投资收益不入账，形成账外资产等问题。
6、审查固定资产折旧的计提是否正确、合规，有无多提少提，人为地调节利润。
5.6.2酒店负债的审计
1、验证酒店有关负债的内部控制是否行之有效，各项债务的发生和偿还的审批手续是否齐全完备。
2、审查酒店各项债务的来源是否正确、合规，有无将有关收入转移、隐匿于应付账款问题，福利基金、工会经费、养老保险基金的计提是否合规。
3、审查酒店预提费用的计提是否正确、合规，有无利用预提费用人为地调节利润。
4、审查长期借款的利息支出和有关费用以及外币折合差额的计算是否正确、合规，有无将应当计入有关固定资产的购建成本的利息支出计入当期损益。
5、审查酒店发行债券是否合理、合规，应付债券价值的计算是否正确，利息费用和应计利息的计算是否正确、合规，有无将应计入开办费和固定资产价值的利息费用计入财务费用等问题。
5.6.3酒店所有者权益的审计
1、审核酒店资本是否真实、合规、财产估价是否合规、合理，有无通过财产估价侵犯法人合法权益问题。
2、审查酒店法定盈余公积金的提取是否正确、合规，有无多提少提。
3、审查酒店应缴所得税的计算是否正确、合规，有无漏缴或少缴问题。
4、审查酒店弥补以前年度亏损的核算程序是否正确、合规，有无将应在税后弥补的亏损在税前弥补。
5、审查股利的分配和发放是否正确、合规，有无擅自发放和同股不同利。
5.6.4酒店成本费用的审计
1、审查构成酒店成本的直接材料和计价是否正确、合规，有关支出凭证是否手续清楚，有无超过计划或定额，领用是否合理。
2、审查待摊费用的摊销的计算是否正确、合规，有无任意多摊少摊。
3、审查开办费、无形资产摊销是否正确、合规，有无随意不均等摊销。
4、审查计入财务费用的利息支出是否正确、合规，有无将应计入固定资产的利息记入财务费用。
5、审查有无将不应列入成本费用的支出。
5.6.5酒店损益的审计
1、验证有关销售业务的内部控制是否健全、合理和有效，有无弄虚作假问题。
2、审查酒店各部门营业收入的计数是否正确并如数入账，有无收款不给收款凭证，有关收入凭证编号是否中断，有无大头小尾行为，有无隐瞒、转移收入问题。
3、审查营业收入应缴纳的各种税金的计算和账务处理是否 正确、合规，有无偷漏税问题。
4、审查投资收益的核算是否正确、合规，其应收未收部分是否如数计入本期损益。
5、审查应属于营业外收入的款项是否如实列收。
6、审查利润总额，核实营业收入、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收支的结转是否正确、合规。
5.6.6酒店财务报告的审计
1、财务报告与总分类账、明细分类账、日记账所反映的数字是否一致，报表与报表之间的有关数字是否衔接，有无编制虚假决算，在编制报表的会计计量和填报方法上是否保持前后会计期间的一致性。
2、财务报告中的各项应当填列的项目和补充资料是否齐全、合规，有无应填未填问题。
3、本酒店的内部管理的会计报表是否及时正确和可靠。
4、对有关报表指标进行对比分析，发现先进部门和个人，找出存在问题及其关键所在，发掘潜力，堵塞漏洞，增加酒店效益
6内部审计和内部控制关系
（一）内部审计可以监督内部控制的运行内审体系建设，评价其完整性、合理性、有效性
（二）内部审计可以为内部控制提供管理咨询。
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