新会计准则下的32个会计难题解决技巧
——云计算时代怎样成为一流的会计师
（郑庆华沈阳）
目录
一、2014年年度决算报表中的利润表有哪些重大变化？如何应对？
二、什么是综合收益总额？什么是其他综合收益？如何产生的？案例分析。
三、修订后的利润表中的“以后不能重分类进损益的其他综合收益”是何含义？
四、修订后的利润表中的“重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动”是何含义？
五、修订后的利润表中的“现金流量套期的损益有效部分”是何含义？
六、经营者的总业绩是什么？如何分析业绩质量和企业盈利模式？案例分析。
七、2014年年度决算报表中的资产负债表有哪些重大变化？
八、修订后的资产负债表中的“持有待售资产”、“持有待售负债”是何含义？
九、修订后的资产负债表中的“其他权益工具”、“其他综合收益”是何含义？
十、企业发生的支出有哪四个列支去向？其机理是什么？
十一、土地使用权在资产负债表上有哪四个列报项目？
十二、资本公积中“资本溢价、股本溢价”与“其他资本公积”有何区别？
十三、如何确定投资性房地产？为何有二种计量模式？
十四、2014年修订后的长期股权投资成本法与权益法有何区别？
十五、如何区分总会计师、财务总监和CFO？其背后的含义是什么？财务高管应具备怎样的知识结构？如何进行职业规划？
十六、如何确定企业目标？企业目标与三大理财活动有何关系？
十七、三大理财活动如何产生资产负债表、利润表和现金流量表？案例分析。
十八、如何快速识别企业经营风险？如何控制经营风险？案例分析。
十九、如何快速识别企业财务风险？如何控制财务风险？案例分析。
二十、如何制定企业策略？万科公司案例分析。
二十一、财务报告目标是什么？
二十二、目前主流会计理论是什么？
二十三、什么是资产负债观？举例说明具体运用
二十四、资产负债表、利润表和现金流量表之间有何关系？
二十五、从哪三个方面理解增值税的本质？
二十六、为什么要营改增？目前进展和最终目标如何？
二十七、营改增的经济后果如何？应采取什么应对措施？
二十八、如何进行营改增的会计处理？
二十九、价外税与价内税有何区别？各种税金的会计处理有何规律？
三十、为什么要计提资产减值准备？比较各种资产减值的异同？
三十一、如何区分权益工具和金融负债？
三十二、为何要借壳上市？如何编制借壳上市三方的会计分录以及如何编制合并报表？
正文
一、2014年年度决算报表中的利润表有哪些重大变化？如何应对？
2014年1月26日财政部发布了修订后的《企业会计准则第30号——财务报表列报》，对利润表作了重大修订，修订后的利润表及其变化见下表：
利润表（新格式）
会企02表
二、什么是综合收益总额？什么是其他综合收益？如何产生的？案例分析。
▲综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
▲其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
【笔记】其他综合收益是如何产生的？以宇通客车为例。
【深度研讨】综合收益的理论基础是什么——经营收益观与总括收益观，并说明会计收益与经济收益有何不同
三、修订后的利润表中的“以后不能重分类进损益的其他综合收益”是何含义？
其他综合收益分为“以后不能重分类进损益”和“以后将重分类进损益”两大类。
【例1】满足条件可以重分类进损益
甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①2013年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 100.2
贷：银行存款 100.2
②2013年末，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8
贷：其他综合收益（108-100.2）7.8（浮盈，未计入损益的业绩）
③2014年1月15日处置，收到110万元
借：银行存款 110
其他综合收益7.8
贷：可供出售金融资产——成本 100.2
——公允价值变动 7.8
投资收益（110－100.2） 9.8
将其他综合收益转入投资收益，目的是将“未计入损益的业绩”转为“已计入损益的业绩”，以便进行利润分配。
四、修订后的利润表中“重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动”是何含义？
养老保险有两种模式：设定提存计划和设定受益计划。设定受益计划将产生“服务成本”、“利息净额”“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”，前二者计入损益或资产成本，第三者计入其他综合收益。
【笔记】
五、修订后的利润表中的“现金流量套期的损益有效部分”是何含义？
【笔记】
六、经营者的总业绩是什么？如何分析业绩质量和企业盈利模式？案例分析。
利润表反映经营者业绩，经营者的总业绩为综合收益总额。【笔记】现场比较万科、五粮液、宇通客车的业绩质量和盈利模式。
七、2014年年度决算报表中的资产负债表有哪些重大变化？
2014年修订后的资产负债表变化如下：
资产负债表（新格式）
会企01表
八、修订后的资产负债表中的“持有待售资产”、“持有待售负债”是何含义？
（1）同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：①企业已经就处置该非流动资产作出决议；②企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；③该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
（2）企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【笔记】
九、修订后的资产负债表中的“其他权益工具”、“其他综合收益”是何含义？
“其他权益工具”列示优先股、永续债；“其他综合收益”列示未计入损益的利得或损失的总余额。【笔记】股本、其他综合收益、资本公积有何区别？库存股是否属于资产？留存收益与其他综合收益的区别与联系？
十、企业发生的支出有哪四个列支去向？其机理是什么？
企业支出的四个列支渠道
【例1】说明费用化
2014年7月1日，甲公司总经理报销差旅费2万元，用银行存款付讫。则账务处理为：
借：管理费用 20 000
贷：银行存款 20 000
【例2】说明资本化
2014年7月1日，甲公司支付5000万元购买一栋办公楼财务风险管控技巧，以银行存款付讫。则甲公司的账务处理为：
借：固定资产——办公楼 5000万
贷：银行存款 5000万
【例3】说明计入负债
甲公司于2014年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6％，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2014年发生的利息费用可以资本化，2015年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下：
（1）2014年1月1日借款时：
借：银行存款 100
贷：长期借款——本金 100
借：长期借款——利息调整 2
贷：银行存款 2
长期借款期初摊余成本为98万元。
（2）2014年末，计算应付利息和利息费用
①应付利息＝本金×名义利率×期限＝100×6％×1＝6（万元）
②利息费用＝长期借款期初摊余成本×实际利率×期限
按插值法计算实际利率：
未来现金流现值[6÷（1＋r）＋106÷（1＋r）2] ＝实际可以使用资金98
当r＝7％时
6÷（1＋7％）＋106÷（1＋7％）2＝5.61＋92.58＝98.19
当r＝8％时
6÷（1＋8％）＋106÷（1＋8％）2＝5.56＋90.88＝96.44
(r －7%)÷（8％－7％）＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）
r＝（98－98.19）÷（96.44－98.19）×（8％－7％）＋7％＝7.11％
2014年12月31日
借：在建工程 6.97（利息费用）
贷：应付利息 6
长期借款——利息调整 0.97
2015年12月31日
借：财务费用 7.03（利息费用）
贷：应付利息 6
长期借款——利息调整 1.03
【笔记】负债的分类及其作用
【例4】说明计入所有者权益
甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款5000万元已经全部收到，发行过程中支付给证券商佣金手续费200万元。账务处理如下（单位：万元）：借：银行存款 5 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 4 000
借：资本公积——股本溢价 200
贷：银行存款 200
以上两个分录也可合并为下列分录：
借：银行存款 4800
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价3800
这说明本次通过发行股票筹集资金为4800万元，而不是5000万元。
十一、土地使用权在资产负债表上有哪四个列报项目？
【笔记】比较万科、五粮液、宇通客车土地使用权情况，分析其原因。
十二、资本公积中“资本溢价、股本溢价”与“其他资本公积”有何区别？
修订后的会计准则，资本公积——资本溢价（股本溢价）表示投资者投入；资本公积——其他资本公积表示投资者投入的准备。
【笔记】
十三、如何确定投资性房地产？为何有二种计量模式？
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。简单地说，就是闲置的房产和地产。
成本模式与公允价值模式会计处理的比较
【笔记】分析万科、五粮液公司投资性房地产情况，其原因是什么？
十四、2014年修订后的长期股权投资成本法与权益法有何区别？
2014年修订后的长期股权投资发生了如下变化：
1.核算范围有变化
第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（少了“三无”权益性投资）
长期股权投资核算范围和核算方法
【笔记】“三无”投资如何处理？
2.核算方法有变化
（1）成本法的变化
第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
（一）同一控制下的企业合并财务风险管控技巧，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例1】甲公司分别控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丙公司的财务和经营政策，购买日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。2014年1月1日，乙公司向甲公司定向增发1000万股自身普通股取得甲公司所持有丙公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2012年1月至2013年12月31日，丙公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。
2014年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2012年1月1日丙公司净资产公允价值5000万元持续计算至2013年12月31日的账面价值为6200（5000+1200）万元，乙公司购入丙公司的初始投资成本为4960万元（6200×80%）。则乙公司的账务处理为：借:长期股权投资——丙公司（6200×80％）4960
贷:股本——甲公司（1000×1） 1000
资本公积——股本溢价 3960
（2）权益法的变化
第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。
投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。
【笔记】
第十一条投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
【笔记】
（3）核算方法的转换有变化
【例2】公允价值计量转为权益法（5%+15%=20%）
甲公司于2014年4月1日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。甲公司账务处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 2000
贷：银行存款 2000
2014年12月31日，该股票的公允价值为2500万元，甲公司账务处理如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 500
贷：其他综合收益 500
2015年4月1日，甲公司又支付7800万元取得乙公司15%股权，持股比例上升到20%，对乙公司具有重大影响；当日原持有5%股份的公允价值为2600万元。假设不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司（2600+7800） 10400
贷：可供出售金融资产——成本 2000
——公允价值变动 500
银行存款 7800
投资收益（2600-2500） 100
借：其他综合收益 500
贷：投资收益 500
十五、如何区分总会计师、财务总监和CFO？其背后的含义是什么？财务高管应具备怎样的知识结构？如何进行职业规划？
▲总会计师是传统国有企业财务高管称谓，代表经营者利益；财务总监是多元投资主体企业财务高管称谓，代表投资者利益；CFO（首席财务官）源自美国上市公司，是新型公司财务高管称谓，负责价值流的管理。
【笔记】
▲企业财务高管主要工作职责和应具备的知识结构见下表。
思考题：财务高管的知识结构可用“T”型结构表示，上述哪些内容属于“一横”，哪些属于“一竖”？如何与时俱进？
【笔记】
【研讨】评选高级会计师应注意什么问题？以北京为例。
十六、如何确定企业目标？企业目标与三大理财活动有何关系？
▲如何确定企业目标
企业目标是企业要实现的任务或最终追求的结果。目前主流企业目标是：①企业价值最大化；②为员工营造令人兴奋且稳定的终身工作环境；③与国家目标和政策相配合，并做出贡献。
【笔记】
▲企业目标与三大理财活动的关系
为了实现企业目标，必须有资源，这就产生了融资活动；融入的资金要实现最佳的资源配置，这就产生了投资活动；有了资产就要进行经营，这就产生了经营活动。企业目标与三大理财活动的关系见图1。
十七、三大理财活动如何产生资产负债表、利润表和现金流量表？案例分析。
▲投资、融资形成资产负债表
【笔记】分析万科公司投资（资产配置）、融资（资本结构）情况
▲经营成果形成利润表
【笔记】分析万科公司经营情况
▲投资活动、筹资活动、经营活动的现金流入流出形成现金流量表
【笔记】分析万科公司现金流量情况
【总结】财务会计与财务管理有何区别？
财务会计：反映过去（确认、计量和报告）
财务管理：规划未来（预测、决策和控制）
十八、如何快速识别企业经营风险？如何控制经营风险？案例分析。
经营风险是指由于没有达到预期销售水平无法消化固定费用而导致亏损的风险。固定费用越大，经营风险越大。要控制经营风险就要降低固定费用。比如，通过租赁、业务外包减少固定资产、无形资产，从而减少固定费用。
【笔记】现场比较万科、五粮液、宇通客车的经营风险。
十九、如何快速识别企业财务风险？如何控制财务风险？案例分析。
财务风险是指由于无法归还负债导致企业破产的风险。要控制财务风险就要降低负债；但负债太低，就没有财务杠杆利益。因此，应将资产负债率控制在一定水平。
【笔记】现场比较万科、五粮液、宇通客车的财务风险。
二十、如何制定企业策略？万科公司案例分析。
企业策略是实现企业目标的途径。企业要根据它所处的经济、行业和文化设立目标和策略。
【笔记】万科企业策略与中国平安企业策略的比较
二十一、财务报告目标是什么？
企业财务风险和经营风险通过企业财务报告来识别。财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。值得注意的是，财务报告目标是会计的理论基础，学好了这个理论基础，就能够在以后学习中做到事半功倍。
二十二、目前主流会计理论是什么？
目前主流会计理论是资产负债观。从历史进程看，主流会计理论存在两个学派：
1.受托责任学派
上世纪二十年代（1920年以后），现代企业所有权与经营权分离，当时企业股权很集中，一股独大（如第一大股东持股80％），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，并以此来确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。
在受托责任观下，会计本质上是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，就形成了“收入费用观”。
2.决策有用学派
上世纪七十年代（1970以后），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如万科公司第一大股东持股15％，可口可乐公司第一大股东持股13%），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。
证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出，未来现金净流量越大，企业价值就越高。决策有用学派因注重资产负债，就形成了“资产负债观”。
从上世纪七十年代后，人们更重视资产负债表所提供的信息，逐渐从“收入费用观”转变为“资产负债观”，成为制定会计准则的主要依据。我国现行的会计准则就是采用了“资产负债观”来制定的。由于采用了资产负债观，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此，应深刻认识资产负债观，才能对企业会计准则有一个高层次的把握。
二十三、什么是资产负债观？举例说明具体运用
1.资产负债观的概念
资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，即认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。现将两种收入费用观和资产负债观下收益的计算比较如下：
（1）在收入费用观下：收益=收入—费用，应分别确认收入和费用发生额。
（2）在资产负债观下：收益=年末净资产—年初净资产（扣除与所有者的交易）。现将收益的计算过程归纳如图3：
已计入损益的业绩（净利润）
年末净资产经营者业绩（综合收益总额）
未计入损益的业绩（其他
所有者权益增加额综合收益）
接受投资
年初净资产与所有者的交易
分配现金股利
资产负债观下收益的计算
思考题：会计六要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；要求用二个要素代替六要素，哪二个要素可以代替六要素？
2．资产负债观的典型运用
（1）取消了预提费用和待摊费用
在收入费用观下，为计算损益，非常强调配比原则，产生了预提费用和待摊费用；在资产负债观下，预提费用、待摊费用不符合资产、负债的定义，故取消了预提费用和待摊费用。
（2）用综合收益取代传统收益（净利润）
为了全面反映经营者业绩，采用了综合收益代替传统收益。国际上，用“综合收益表”取代了“利润表”。我国从2009年开始，利润表名称没有变化，但内容与国际趋同，也是以综合收益总额作为经营者总业绩。
（3）适度采用公允价值进行计量
在企业会计准则中，大部分资产采用“历史成本”计量，一部分资产采用“公允价值”计量。比如，交易性金融资产以公允价值计量、可供出售金融资产采用公允价值计量、投资性房地产可以用公允价值计量。
【笔记】宇通客车哪些资产期末采用“公允价值”计量，为什么？
（4）存货发出取消了后进先出法
【例3】甲公司2013年12月初库存杯子1个，单价10元；12月5日购入1个，单价20元,12月25日销售1个杯子，则12月末库存1个杯子。
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