完善会计核算体系(我国企业会计体系的变迁及挑战)「理臣咨询」

我国企业会计体系的变迁及挑战

摘要

中国是一个始终注重会计制度和会计准则两者并行的国家，我国企业的会计体系通常会被划分为以下三个层次：会计法、会计准则以及会计制度，这三者综合在一起就是会计体系。本文主要是分析并归纳当今企业会计体系的变迁与挑战，主要是从会计准则以及会计监管这两个方面着重分析，深入剖析我国当前企业会计体系发展过程中所面对的问题与挑战，并且有针对性的提出应对措施和解决方法，希望能够为企业更好的面对会计体系变迁的挑战提供建设性意见。

关键词：变迁；会计准则；挑战；会计监管

引言

随着我国经济的不断发展以及改革开发的逐渐深入，各国经济逐渐出现融合，导致我国企业的会计体系也不断呈现出新的变迁。例如我国财政部在2006年年初颁发了新的企业会计准则，这次改革之后的会计准则当中一共包含了1项基本的准则以及其他38项具体准则，这次会计准则的变迁同1992年的会计准则改革比较而言，此次更加倾向于确认会计要素以及计量等比较深入的层次上，力求不断完善会计准则，规范会计秩序，不断趋向国际。由此能够发现我国企业会计体系在不断变迁和改革，每次变迁都对我国会计发展史具有十分重要的意义。然而对会计行业的工作人员来说，对他们又提出了新的更高更好的要求和挑战。

一、会计体系的有关概念

（一）企业会计体系的概念

企业会计体系具体是指涵盖会计制度、会计准则和标准以及会计规范在内的所有概念的统称。从广义上来讲，企业会计体系不仅包括对会计从业人员、会计行为以及会计工作的规范，而且也包括对会计核算或者法律制度等会计模式的总称。在全球经济逐渐一体化的背景下，我国会计体系变迁和国际化是必然的发展趋势，但是在这个变迁的过程中不仅要和国际惯例实现接轨还要尽可能多的保持我国特有的中国特色。由于所处的经济体制转型这个特殊时期所以我国会计体制变迁需要时刻考虑到变迁时期当中的经济制度背景和文化背景，这里所说的中国特色并不是保护落后群体，而是对国际通用的先进会计方法进行有针对性的吸收和借鉴。与此同时，各种变迁方式并存，要坚持多种变迁方式相互补充，共同运用。

（二）会计体系的内容

我国的会计法规体系具体包括：

计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。

会计行政法规。它是调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，制定依据是《会计法》。如：1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》，1992年11月16日国务院批准、同月30日财政部发布的《企业会计准则》等。

会计规章，是指由主管全国会计工作的行政部门——财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。国务院有关部门根据其职责制定的会计方面的规范性文件，如实施国家统一的会计制度的具体办法等，也属于会计规章，但必须报财政部审核批准。会计规章依据会计法律和会计行政法规制定，如财政部发布的《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》，财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》等。

（三）会计体系制度变迁的含义

依据已有理论，可以将企业会计制度的变迁划分为以下两种：

1.根据动力角度可以分为诱导性变迁与强制性变迁。研究专家林毅夫通过调查研究表明，前者变迁主要是通过个人或者某种组织，为了获取大量利益而对现存制度进行的创新和变革；或者是创造出一种新的体制并倡导实施。后者变迁主要是在政府的严格命令之下，或者通过法律重新制定新的会计制度。

2.根据变迁速度可以分为激进式和渐进式两种。研究学者吴革认为，前者变迁渴望一步到位，将会计体系的格局一次性调整好，进而能够让利润高于成本；而后者变迁就是希望能够将变迁成本分布在不同阶段，一步步调整增量与存量的利益格局。

二、我国企业会计体系的变迁历程与原因

我国企业会计体系可以划分为早期会计、近代会计以及现代会计三部分。会计体系的变迁具体是指会计制度从产生到发展的整个过程。本文主要是针对最后一个阶段——现代会计的变迁进行系统的分析。我国建国至今，会计系统随着经济的快速发展也在不断发展，不断完善。

（一）建国初期会计体系的初步探索（1949-1978年）

在1958年经济大跃进时期，为了符合当时国家的经济发展要求，各地政府积极响应“彻底放权，大力简化”的发展政策。同时国家层面上也颁布了一系列推翻之前采取前苏联的会计制度，比如《关于改革企业会计制度办法的通知》、《企业会计工作改革纲要》、《会计十条》等，目的使为了能够更加方便民众了解其中的内容，但是这种做法同时也导致国内财务技术水平的大幅度下降，对我国的会计体系发展产生了负面影响。会计体系因为受到其的影响，几乎没有发挥任何作用。这次会计制度方面的改革与大跃进性质类似，实际上对会计体系的建设来说是一种倒退。给原来的会计制度发展造成了严重的影响。再后来虽然国家也发现这次改革产生的严重后果，但是随后到来的文化大革命，因为各种制度上的原因大力打压会计体系发展。一直到70年代初，国家的会计体系才恢复到正常的发展水平。在国家采取计划经济政策之后，在1974年之后颁布了《国营企业会计工作规则》，给会计体系的发展打下了坚实的基础。通过这次改革，人们认识到企业会计体系的重要性，只有完整的企业会计体系，才能有效促进国家经济的发展。总体而言，在上个世纪80年代之前发生的会计体系变革，都是在以计划经济体制为基础而发生的。

（二）会计体系的改革与探索阶段（1978-1992年）

1978年之前，我国大部分企业都是单一的所有制形式，运用的都是资金平衡会计模式。在1978年-1992年期间进行的会计体制变迁，主要是制度的繁琐与简单上进行调整，并没有改变会计体制的实质内容和框架。不同行业之间会计体制存在很大程度的差异，无法十分准确的比较企业的会计信息，因此更不能比较会计质量的问题。面对这些问题这些矛盾，我国会计理论界逐渐开始积极学习并探索国内外会计理论知识和会计准则，并且开始尝试改革和探索我国的会计体制。

我国在1978年开始实行改革开放。我国财政部从1979年开始重视我国企业会计制度的制定，积极参考欧美国家先进的会计准则和基本原理。1981年开始我国首次开始重视国际财务报告准则，国内会计专家都开始翻译并学习国际财务报告准则，学习国际企业会计体系。我国也开始尝试整改企业会计制度，打破原本的平衡论，逐渐开始适应我国不同行业不同企业的多元化会计需求，逐步改进原本的投资主体单一化的资金形式。1985年的3月，我国财务部颁布并实施了《中外合资经营企业会计制度》，该会计制度当中首次引入了国际上普遍的会计处理方法。

在改革开放初期，虽然国内会计体系已经恢复的正常的发展水平，但是其中仍然存在很多不足的地方。当时国内企业已经产生外资和合资的发展需要，但是大部分企业仍然在使用老旧的会计制度。1985年，我国根据当前国内的经济发展情况，颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，在保留部分原有会计制度的基础之上，重新对会计体系进行了制定，增加了企业会计科目和财务报表，这一变革成为国内与国际市场的首次杰出。在同一年，国家颁布了《中华人民共和国会计法》，这也称为建国以后第一步会计法则。其中对国内的会计体系进行了明确规范，并且建立了一整套完善的财务管理制度，能够有效促进会计工作的开展，在1986年—1990年间完善会计核算体系，我国又颁布了《中华人民共和国注册会计师条例》和《总会计师条例》，这也表明我国已经完全抛弃原有的会计体系，以一种崭新的面貌来迎接市场化经济环境下的会计体系发展。同时，这两部条例的颁布也在一定程度提升了我国会计师的地位，有效促进了会计行业的发展，在这一阶段，国家实现了由计划经济转变了市场经济，会计体系也得到了有效发展，但是并没有完全与国际接轨。

（三）会计体系逐渐建立阶段（1992-1997年）

上个世纪90年代初，我国经济发展面临着两条道路，分别是计划经济发展道路和市场经济发展道路，最终在十四届三中全会当中确定了我国坚持走市场经济发展道路，并且开始进行了一系列有关经济方面的改革。其中最重要的就是企业改革，我国企业纷纷进行各种改革，将企业的经营权与所有权进行分离，不断完善企业会计制度等。也相对应的对企业会计改革提出对应的新要求，除了要改革外商投资企业的会计制度，还要将所有企业的会计制度都进行适当的改革，彻底改变原有单一的会计制度，对企业的多元投资主体的财务具体情况得到真实且客观的反映。

在上个世纪末期，市场经济得到了空前发展，国内的财务人员也得到了也国际社会接触和学习的机会，在这种环境的影响之下，国内的会计体系也在逐渐向国际方面开始靠拢。1996年，中国会计准则已经开始借鉴和学习国际财务报告准则的内容，可以看出，当时我国会计体系和国际接轨已经成为一种不可避免的趋势。随着我国第一部具体会计准则《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》的颁布，中国也在不断向国际准则学习，并且完善自身的内容。随着各个会计准则的颁布，我国会计体系的架构已经基本建立完成。

（四）会计体系逐渐完善的阶段（2006年至今）

随着我国市场经济的逐渐发展，对外开放的不断深入，会计体系变迁也需要满足国际化、市场化的需要，由此才能不断提高会计准则在具体实际工作过程中的地位。自2017年1月月初开始，我国上市公司就必须要按照新的企业会计准则执行，新的会计准则的具体内容包括了一项基本准则以及三十八项具体准则。

我国会计体系变迁的主要目标，会随着经济全球化和全球信息化的发展趋势而不断加重。由此中国会计体系国际化趋同具有一定的必要性和重要性。在当前时代发展过程中，会计准则同体制的制定和实施能够表明我国会计准则的制定同国际会计准则接轨的趋势不断明显。

（五）企业会计体系变迁的特征

1.科学性

企业会计体系变迁的历程都体现出了科学性和规范性，这里的科学性主要体现在以下几方面：①企业会计理念的科学性。这就要求企业的管理层和领导层必须要时刻注重企业未来的发展情况，随时关注企业未来可能面临的发展机会和各种风险，关注企业的运行情况和整体效率。以上这些方面都在变迁的企业体系当中有所体现。②整体结构的科学性。会计体系包含了会计基本准则、具体准则以及应用指南三部分，在这个整体当中，不仅需要有一般指导性原则，而且还需要实际的操作性指南，会计体系的变迁除了要结合中国具体国情之外，还需要参照国际发展情况。③会计政策与会计方法的科学性。比如在新的会计准则当中导入公允价值计量模式，同国际会计准则有区别的只有企业的合并处理上。

2.全面性

新会计体系当中主要包括了1项基本准则、38项具体准则以及2个应用指南，这里的具体准则中几乎涵盖了所有不同行业的全部经济业务，这些业务除了包括原本企业经营过程中的常规业务之外，还包括经济发展而产生的各种新业务。

3.国际趋同性

会计体系变迁产生的新会计准则虽然体现出我国的特色，但是几乎所有方面都表现出同国际会计惯例趋同的情况。根据国际通用准则，新会计体系当中严格清楚的界定何为会计要素的概念，确定会计要素的基本条件，并强调企业会计的真实性与可靠性；与此同时，不仅将历史成本坚持下来，而且还导入了公允价值，在会计体系当中的关键部分逐渐同国际会计规则相趋同。

4.主体集中性

我国企业会计体系变迁始终是在国家政府的领导下有秩序的进行，会计体系需不需要变迁、变迁的方向和内容是什么、怎样变迁等问题都是由我国政府相关职能部门进行抉择。这种变迁的方式需要的时间最短、速度最快，并且政府部门具有一定的强制力，政府领导会计体系的变迁能够有效的减少会计准则执行过程中所需要的成本。国家政府部门在制定会计准则的时候都是从我国的经济利益出发，随着国家经济的不断发展，民营经济所占比重不断上升，国有经济的比重逐渐下降，会计信息的使用者也发生了一定的改变，由原本的政府转变到微观经济利益体，那么国家政府制定的会计准则同实际经济利益主体的需要存在不相符的可能，而且也存在同经济发展需求不符合的地方。

5.依赖性

在我国企业会计体系变迁的过程中，旧制度始终在变迁过程中具有顽固性和对新制度拥有一定的渗透性，由此才会产生十分强的依赖性，产生一连串的过渡性安排。在过渡过程中新旧两种体制会发生碰撞，产生一些矛盾，但是也能够有效的结合在一起，具有一定的依赖性。比如会计准则与会计制度两者的“双轨制”。

6.内容局部性

会计体系变迁过程中，各个组织成员必须科学合理的配置，逐渐提升、由易到难，先处理

复杂急需的问题再处理简单的，然后整体进行统一协调。这样做的优点就是将企业变迁的成本分散一些，有效减轻整个变迁过程中的风险，及时根据不同领域出现的信号有效改变过渡形式。比如大部分企业会计变迁制度都是现在总公司进行试行，而后进行修订，在将其推向所有公司。

7.内外结合性

会计体系在变迁过程中始终贯彻国际化与中国特色相结合的原则，为了更好地适应经济全球化的发展趋势，要努力同国际会计发展形势趋同，但是也不能够不考虑我国的特殊发展环境，争取将会计体系变迁成本降到最低，将会计实用性发挥到最高。

三、当前我国企业会计体系制度在发展中面临的挑战

经济学研究专家诺斯认为：对于制度经济学而言，体系变迁起到十分重要的作用。制度体系的变迁是为了更好的适应社会的发展，能够提高制度整体的运用率，是一种体系螺旋上升的过程[]。也就是说体系制度的变迁能够在一定程度上促进经济的发展。从上文对会计体系变迁的研究能够发现，我国始终将注意力放在国际财务报告准则的制定上，也始终在会计体系变迁过程中借鉴和参考国际体系制度。所以，我国会计体系变迁发展方向始终是国际化。随着经济的不断发展，我国改革开放的不断深入，各种国外企业在我国迅速发展起来，我国经济市场开始呈现国际化趋势，外资企业同我国传统会计体系之间也出现过一些矛盾和分析，对我国会计体系变迁国家化趋势带来了新的挑战，表现为：

（一）国际会计准则理事会的不公平性

国际会计准则理事会（IASB）的成立是为了听取世界不同国家的建立，发达国家在其中发挥着关键的作用，发展中国家并没有多少话语权。当前，IASB中只有一个发展中国家，其他都是发达国家，其中英美两国就有七个国家参与其中。由此能够发现，国际会计体制制定过程中，发达国家为了确保自身利益，几乎都不考虑发展中国家的利益。

（二）我国会计体系同国际会计准则存在的矛盾

1、我国经济发展水平较低，对经济发展的监管不到位目前我国的会计体系基本都是借鉴国际会计体制来制定。然而国际会计体制都是在相对比较成熟比较完善的市场经济环境下进行的，都是为了更好的满足世界经济市场的发展需求。对于我国会计体系变迁来说最主要的挑战就是能够结合我国目前企业发展状况。

2、对于中国的经济市场环境来说，国家政府是制定会计准则的关键主体，这同IFRS的制定有着本质的区别，因为IFRS通常都是由社会协会组织制定，主要注重的是会计准则的灵活性与适用性。但是我国会计准则更加注重的是体系的统一协调，为了满足我国经济需求，这种矛盾的存在更不利于我国会计体系国际化发展。

（三）国际会计体系同我国会计体系之间的技术差距

对于我国会计体系变迁逐渐国际化过程中，最直接的问题就是技术之间的差距，通常表现在三个方面：

1、会计人才方面的差距

FASB主席认为，FASB的组成成员必须要由综合素质高、具备高才智且不会被任何利益组织所左右的会计专家构成，但是我国尚且处于发展中国家，会计专家不论是从数量还是从质量上，都赶不上发达国家。

2、内容技术方面的差距

IASB制定的会计体系准则已经达到了40项，但是我国现如今实行的会计准则仅有38项，从数量看差距不大，但是内容技术方面我国还需要不断提高，还有许多需要改善的地方。

3、技术无形资产方面的差距

IASB体系当中有关的无形资产种类高达二十三项。然而我国会计体系当中的无形资产仅仅只有十二项，在企业财务报表当中体现的无形资产只有6-7个，大部分都没有体现出来。

（四）会计体系国际化变迁同成本之间的矛盾

我国会计体系变迁国际化的发展趋势，通过渐进趋势让原本的会计体系和新会计制度之间的转变平稳实现，但是也会造成变迁成本不断增加，表现为：

1、直接成本、构建一个新的会计体系最先需要的是组成一支专业性极强的专家团队，让专家对方案首先进行研究和探索，制定初稿，然后再进行不断的修改才能够形成最终的正式会计准则以及制度体系。会计体制的制定首先就需要很多专家的成本支出。除此之外还需要对会计体系进行推广和实施，还要对这些会计从业人员进行专门的培训。

2、间接成本

具体是指在解决新旧会计体系两者之间转变过程中，出现各种矛盾所需要支付的成本。除此之外，新会计体系的实施一定会让部分人部分公司的利益受损，这时候这些利益受损者一定会运用不同方阻碍会计体制的推广。所以，就成本方面而言，倘若中国在会计体系变迁过程中不结合自身特点，将国际会计体系照搬下来，一定会在无形当中增加成本。对于我国会计国际化的变迁而言这将是一个很大的挑战。

四、企业和会计人员的应对措施

我国企业会计体系的变迁给我国企业和会计人员也相对应的带来更高的要求与挑战，面对如此大的挑战，会计人员可以从下面五个方面入手。

（一）强化会计理论知识学习，提高会计专业技术水平

会计体系变迁前与会计体系变迁后两者存在比较大的差异，并且变迁后的会计体系所涉及的内容比较全面，而且还包括许多高难度的内容，例如计税基础和公允价值等。所以，财务会计人员必须要强化自身对理论知识的学习，提高会计专业技术水平，系统学习会计内容深入了解会计实质。首先，会计人员应该对变迁后的会计体系有一个全面的认识，为今后的学习奠定基础。在对变迁后的会计体系整体结构有了初步的认识之后，要同原来的会计体系区分好，仔细认真学习，不断掌握新的理论知识。其次，会计人员还应该加强自身对重点、难点会计准则的学习力度，将学习层次不断深入。总而言之，会计人员为了应对会计体系的变迁要尽早熟悉会计准则的内容和要求，尽早做好规划和安排，将新旧会计体系做好衔接。

（二）深化会计职能，提高财务管理水平

变迁后的会计体系除了完整的涵盖了现行的《企业会计制度》当中所有的核算职能，而且还包括财务管理预测、分析以及管理等多项职能，实现会计职能的重大转变。所以，传统形式下的会计核算职能和反映职能已经无法满足当前经济的发展需求，会计人员不仅仅要对企业的会计经济业务进行简单的确认、计量和报告，还应该对企业的经济业务进行简单的估计预测和分析，为企业的管理人进行经济决策提供理论依据，逐步实现财务会计由核算形式发展向管理形式完善会计核算体系，逐步发挥财务管理在企业经济业务发展中的重要作用。如此一来才能够有效的提高会计信息的整体质量，保护企业投资人、债权人的合法权益，对实现企业价值具有决定性作用。所以，企业会计人员除了要强化会计准则的学习，还要逐渐提高财务管理的能力。

（三）与时俱进，不断创新会计理念

企业会计体系的变迁在一定程度上提高了我国企业的竞争力，不断推动我国经济步入全球化进程中，与之相随的就是会计理念的不断更新，旧会计理念将逐渐消失在经济领域。所以，随着外界环境的变化，会计专业人员要贯彻与时俱进的思想，逐步实现理念的转变。身为企业会计人员必须时刻理解会计理念深层次的含义。新会计准则的实行不仅只是核算原则和会计科目的转变，而且也是会计人员对企业管理层提出了哪些要求。

（四）加强自身职业判断力，开创新思维

会计体系变迁过程中能够发现社会逐渐将关注的焦点放在专业判断上，重视会计领域当中的所有重点问题和难点问题，会计体系变迁的目的是为了更好的维护会计信息发布者和使用者之间的互动，为了更好的提高企业会计工作的效率。会计人员应该舍弃传统会计思维方式，开创新思维，用新的观念和方法来强化自身工作的判断力，解决企业经济业务当中遇到的各种问题。会计人员在处理日常经济业务中必须了解哪些业务和决定可以自主判断，哪些不能够自主判断需要层层上报，与此同时，会计工作人员还应该积极学习和讨论国际会计准则，结合我国当前的会计环境进行有针对性的分析与判断，促使会计信息不断完善和成熟。

（五）诚实守信，遵纪守法

会计职业道德是规范会计行为的重要法宝，会计职业道德的存在能够有效的调整会计人员同企业、社会以及其他利益集团之间的社会规范。因为新会计准则在披露和计量等方面都普遍增加了，所以对于会计信息必须要谨慎，这也代表了企业会计人员具有越来越多的会计选择权。与此同时，变迁以后的会计体系还有针对性的简化了会计处理的方法，给企业会计人员很大部分展现自身能力的空间。

结论

对于国际会计准则的相关制定，我国始终没有多少话语权。所以，我国必须要积极发挥自身优势，不断提高国家经济整体发展水平，提高国家综合国力。而且还应该积极学习国际先进的会计知识，培养专业的会计人才留住人才，才能使中国在国际会计准则的制定过程中占据一定的地位，提高我国对国际会计准则的影响力。

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