【风险点16】单位向员工低价售房，员工少支出部分未并入员工综合所得缴纳个人所得税
【风险等级】★★
【风险描述】
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，未计入个人应纳税所得，少计税款。比如，房地产开发企业按内部价格售房给职工。
【政策依据】
根据《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第六条规定：
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，符合《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数。其中，差价部分是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。
【预计风险】
单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，未计入个人应纳税所得，存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款风险。
【解决方法】
个人所得的范围是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业应自查有无出售住房给员工、出售价格是否低于购置价或建造成本价，如有应按照“工资、薪金所得”项目，将职工少支出的差价部分并入员工工资扣缴个人所得税。
【风险点17】对企业员工的业绩奖励未并入工资、薪金所得缴纳个人所得税
【风险等级】★★
【风险描述】
企业以组织境内外免费培训班、研讨会、工作考察等形式，对本企业雇员营销业绩进行奖励（包括实物、有价证券等），未根据所发生费用全额计入企业雇员应税所得，与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税。
【政策依据】
根据《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔2004〕11号）规定：
按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。
【预计风险】
对本企业雇员营销业绩进行奖励（包括实物、有价证券等），未根据所发生费用全额计入企业雇员应税所得，与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目扣缴个人所得税，存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款风险。
【解决方法】
个人所得的范围是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。该企业应当将对营销业绩突出的人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动发生的费用，与当期工资薪金合并，征收个人所得税。
【风险点18】超标准电话费、交通费未扣个税
【风险等级】★★
【风险描述】
企业以现金形式发放的电话费和交通费，超出企业制定的标准部分，或企业标准超出地方财税政策部分未并入员工“工资、薪金”所得项目扣缴个人所得税，少缴纳个人所得税。
【政策依据】
根据财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号）第二条规定 ：企业为职工提供的交通、住房、通信待遇，如果已实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴、住房补贴、通信补贴，无论是直接发放给个人，还是个人提供票据报销后支付的，由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制，具有工资性质，因此，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。
根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）第二条规定：个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。
参考《黑龙江省地方税务局关于个人取得公务交通、通讯费补贴有关公务费用个人所得税扣除标准的通知》（黑地税函[2006]11号）的规定：
第一条 实行公务用车改革的党政机关和企事业单位交通费用补贴每人每月扣除1000元，超出部分计征个人所得税。其他形式的交通费补贴一律计征个人所得税。
第三条 保留行政级别的企事业单位，其领导班子成员及特殊岗位人员住宅电话和移动电话补贴，扣除参照党政机关干部的相关规定标准发放的通信费补贴额，超出部分计征个人所得税；没有行政级别的企事业单位，其领导班子成员住宅电话和移动电话补贴两项合计每人每月扣除400元，超出部分计征个人所得税；特殊岗位人员两项合计每人每月最高扣除300元，超出部分计征个人所得税。
【预计风险】
企业以现金形式发放的电话费和交通费，超出企业制定的标准部分，或企业标准超出地方财税政策部分未并入员工“工资、薪金”所得项目扣缴个人所得税，存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款的风险。
【解决方法】
个人所得的范围是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。电话费和通讯费按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得扣缴个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后扣缴个人所得税。如果所在省制定了免税补贴标准（税前扣除标准）的，在标准限额内的部分可免予征收个人所得税，在标准外以发票方式为职工报销费用的，计入当月个人收入征税；未明确税前扣除标准的，应合理确定补贴中因私用形成的个人收入部分，扣缴个人所得税。
【风险点19】员工错误扣除继续教育专项附加支出
【风险等级】★
【风险描述】
纳税人接受继续教育，但没有取得相关证书的，3600元的职业资格继续教育专项支出不得扣除。纳税人接受某专业学历继续教育，但已经超出了48个月的，每年4800元的继续教育专项支出不得扣除。纳税人子女未满3周岁的，子女教育的专项支出（每月1000元）不得扣除。
【政策依据】
根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）规定：
第八条 纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。
第九条 个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。
第十条 纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。
【预计风险】
纳税人在计算个税时，如果错误申报继续教育扣除，存在补缴个税的风险。
【解决方法】
纳税人在中国境内接受学历（学位）继续教育的支出，在学历（学位）教育期间按照每月400元定额扣除。同一学历（学位）继续教育的扣除期限不能超过48个月。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合本办法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的，应当留存相关证书等资料备查。
【风险点20】住房租金专项附加扣除不正确
【风险等级】★
【风险描述】
纳税人本人及其配偶在纳税人的主要工作城市有住房的，住房租金的专项支出每月1500元/每月1100元/每月800元不得扣除。一个纳税年度内，纳税人本人及其配偶已选择了住房租金扣除，其发生的每月1000元住房贷款利息专项支出，不得扣除。
【政策依据】
根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔201〕841号）的规定：
第十七条 纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：
（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；
（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。市辖区户籍人口，以国家统计局公布的数据为准。
第十八条 本办法所称主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的，为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。
第十九条 住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除。
第二十条 纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。
第二十一条 纳税人应当留存住房租赁合同、协议等有关资料备查。
【预计风险】
纳税人在计算个税时，如果错误申报住房租金扣除，或夫妻双方重复扣除的，存在补缴个税的风险。
【解决方法】
纳税人在主要工作城市没有住房的，对应三档标准进行扣除。纳税人配偶在纳税人主要工作城市有房的，视同纳税人有房；纳税人及其配偶主要工作城市相同的，只能由一方扣除；纳税人及其配偶不能同时分别享受住房贷款利息支出和住房租金出租。住房租金按月扣除。
来源：税务总局
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