【风险点26】企业将中奖性质的网络红包变名为销售折扣或折让，逃避个税
【风险等级】★★
【风险描述】
近年来，不少企业通过发放“网络红包”开展促销业务，网络红包成为一种常见的营销方式。“网络红包”既包括现金网络红包，也包括各类消费券、代金券、抵用券、优惠券等非现金网络红包。从性质上看，企业发放的网络红包，也属于《公告》所指礼品的一种形式，为进一步明确和细化政策操作口径，便于征纳双方执行，《公告》明确礼品的范围包括网络红包，网络红包的征免税政策按照《公告》规定的礼品税收政策执行，即：企业发放的具有中奖性质的网络红包，获奖个人应缴纳个人所得税，但具有销售折扣或折让性质的网络红包，不征收个人所得税。
【政策依据】
《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定：
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
【预计风险】
企业发放的具有中奖性质的网络红包，获奖个人应缴纳个人所得税，否则存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款风险。
【解决方法】
企业发放的网络红包，也属于《公告》所指礼品的一种形式。为进一步明确和细化政策操作口径，便于征纳双方执行，《公告》明确礼品的范围包括网络红包，网络红包的征免税政策按照《公告》规定的礼品税收政策执行，即：企业发放的具有中奖性质的网络红包，获奖个人应缴纳个人所得税，但具有销售折扣或折让性质的网络红包，不征收个人所得税。
【风险点27】企业向本单位以外的人赠送礼品未代扣代缴个税
【风险等级】★★
【风险描述】
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，未按“偶然所得”代扣代缴个税。
【政策依据】
根据《财政部 国家税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定：
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第三条规定计算。
【预计风险】
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，未按“偶然所得”代扣代缴个税，存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款风险。
【解决方法】
企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，应按“偶然所得”代扣代缴个税。
【风险点28】个人为企业提供担保支付的报酬未代扣代缴个税
【风险等级】★★
【风险描述】
个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，企业未代扣代缴个税的，存在少交个税风险。
【政策依据】
根据《财政部 国家税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）第一条规定：
个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
【预计风险】
个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，企业未代扣代缴个税的，存在少缴个税风险。
【解决方法】
个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，企业应代扣代缴个税。
【风险点29】员工社会保险超比例支付部分未缴个税
【风险等级】★★
【风险描述】
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，将超过部分未并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税。
【政策依据】
根据《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第一条规定：
企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
【预计风险】
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，未将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税，存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款风险。
【解决方法】
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税。
【风险点30】员工住房公积金超比例支付部分未扣个税
【风险等级】★★
【风险描述】
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的住房公积金，将超过部分未并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税。
【政策依据】
根据《财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税〔2006〕10号）第二条规定：
单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
【预计风险】
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的住房公积金，将超过部分未并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税，存在员工被补缴个税、企业未履行扣缴义务人职责面临罚款风险。
【解决方法】
企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的住房公积金，将超过部分应并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税。
来源：税务总局
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