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1、第二章纳税筹划基本方法,了解： 税负转嫁 税负转嫁的影响因素 掌握： 1.纳税人 2.扣缴义务人 3.负税人 4.计税依据 5.税率,学习目标,重点掌握： 1.纳税人筹划的一般原理 2.纳税人筹划的方法 3.计税依据筹划的一般原理 4.计税依据筹划的方法 5.税率筹划的一般原理 6.税率的各种形式 7. 税率筹划的方法 8.税收优惠政策的形式 9.税收优惠政策筹划原理 10.税收优惠政策筹划方法 11.税负转嫁筹划原理 12.税负转嫁形式 13.税负转嫁筹划方法,第一节纳税人的筹划,一、纳税人 （一）定义 纳税人-纳税义务人税务筹划六大方法，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，有时也被称为纳税主体,二
2、）其他相关定义 1、代扣代缴义务人 -有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税额并代为缴纳税款的企业或单位。 2、代收代缴义务人 -有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或单位。 3、负税人 -实际负担税款的单位及个人,二、纳税人筹划的一般方法,一）纳税人筹划的基本原理 界定身份 转换身份 方法简单、易于操作 关键：准确把握纳税人的内涵、外延，合理确定纳税人的范围,减少税负,降低税负,避免税负,二）纳税人筹划的一般方法,1、企业组织形式的选择 （1）个体工商户的基本规定 -定义：在法律允许的范围之内，依法经核准登记，从事工商业经营的自然人。 -经营形式：个人经营；家庭经营 个
3、体工商户税收征管办法：定期定额征收（核定征收) 个体工商户涉及的税种：增、消、营。（优惠政策：起征点） 个人所得税（不征企业所得税,企业组织形式的选择（续） （2）个人独资企业 -是指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有税务筹划六大方法，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 -不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，其他税款征收管理办法与个体工商户相同,3）合伙企业 -是指自然人、法人和其他组织依法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。 -不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策，征个人所得税（ 5%-35%的超额累进税率），不征企业所得税,企业组织形式的选择（续
4、,4）公司制企业 -定义：依照中华人民共和国公司法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。 -特点 -税种：增、消、营、企业所得税（25%；小型微利企业20%） -优惠：不适用增值税、营业税起征点的税收优惠政策,公司法,法人,例题（P30） 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20人）。该企业将全部资产（资产总额300000元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100000元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009年该企业的生产经营所得为190000元，王先生在企业不领工资。王先生应该如何利用不同的企业性质进行筹划,方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照
5、，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%-35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=19000020%=38000元 王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000元 王先生应纳个人所得税税额=（52000-200012）20%-1250=4350元 王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650元,方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下
6、，王先生纳税情况如下： 应纳个人所得税税额=（190000-100000-200012）35%-6750=16350元 王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650元 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650- 47650,2、纳税人身份的转变 （1）增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的身份转变 -基本常识：一般纳税人与小规模纳税人的定义、特点 -税负：税负平衡点 -例题：P31 企业分立,纳税人身份的转变（续） （2）增值税纳税人与营业税纳税人之间的身份转变 -税负特点 -例题：P32 企业分立,3、避免成为某种税的纳税人 （1）基本原理：总分
7、结构（纳税人） （2）例题：P32 企业兼并 （3）避免进入某种税的纳税范围 （4）改变经济业务性质：城镇土地使用税（选址，非城镇、工矿区）；房产税（独立于房屋之外的建筑物，不属于房产） （5）例题：P33 房产税,第二节 计税依据的筹划,一、计税依据 1.定义：也称为“税基”，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 2.两种形态：价值形态；实物形态（数量、重量、体积、面积、合同等的件数） P34例1 运输业的营业税（全程） 例2 运输业的营业税（接续） 例3 建筑安装业营业税，考虑代扣代缴,从价 从量,二、计税依据筹划的原理与方法,一）计税依据筹划的原理 -纳税人通过控制计税依据
8、的方式来减轻税收负担的筹划方法。 税率一定，应纳税额与计税依据成正比 税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻 控制了计税依据，就控制住了应纳税额,二）计税依据筹划的方法,1、税基最小化 -合法降低税基总量，减少应纳税额或避免多缴税。 -常用于增、营、企业所得税 例题 P35 房地产企业的分立=房地产公司+物业公司,卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元，各种代收款项2500万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。 应纳营业税税额=（9000+2500+125） 5%=581.25万元 应纳城市维护建设税及教育费附加=
9、 581.25 （7%+3%）=58.13万元 应纳税费合计=581.25+58.13=639.38万元,卓达房地产开发公司成立自己独立的物业公司，将代收款项（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费）由独立的物业公司收取。 卓达公司应纳营业税税额=9000 5%=450万元 应纳城市维护建设税及教育费附加=450 （7%+3%）=45万元 物业公司应纳营业税税额=125 5%=6.25万元 物业公司应纳城市维护建设税及教育费附加=6.25 （7%+3%）=0.63万元 两个公司应纳税费合计=450+45+6.25+0.63=501.88万元 筹划后节约税费总额=639.38-501.
10、88=137.5万元,2、控制和安排税基的实现时间,1）推迟：推迟确认收入；尽早确认费用 例题 P37 选择销售方式，委托代销纳税义务发生时间（实际收到代销清单时） （2）均衡：累进税率 例题 P37 税率接近原则 （3）提前：适用减免税期间 例题 P37-38 利用免税政策,抹平,3、合理分解税基 税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化 例题 P38 企业分立=销售+维保服务,第三节 税率的筹划,一、税率 （一）比例税率 对同一课税对象或税目，不论其数额大小，都规定按同一比例计算应纳税额的税率。 （如企业所得税25%） （二）累进税率（全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率） （三）定额
11、税率 按单位征税对象确定的计算单位，直接规定一定数量的税额的一种特殊形式的税率。（如车船使用税、城镇土地使用税,二、税率筹划的原理与方法,一）税率筹划的原理 降低适用税率 计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈正比,二）税率筹划的一般方法,1、比例税率的筹划 （最佳税负点） 增值税 消费税 个人所得税 企业所得税,2、累进税率的筹划 个人所得税 例题 P40 支付次数 个人劳务报酬：分次；成本由企业直接支付，减小税基；在劳务合同中约定税款的最终负担方 例题 P41 税率差异,李先生是一位建筑设计工程师，2009年，他利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报
12、酬30000元。 方案一：一次性支付30000元 应纳税所得额=30000（1-20%）=24000元 应纳个人所得税税额=20000 20%+4000 30%=5200元 方案二：分月支付 每月应纳个人所得税税额=（3000-800） 20%=440元 10个月共负担个人所得税税款=440 10=4400元 节税额=5200-4400=800元,第四节 税收优惠政策的筹划,一、税收优惠政策 1.含义-是指国家为了支持某个行业发展，或针对某一特殊时期，出台的包括减免税在内的优惠性税收规定或条款。 2.形式-免税；减税；免征额；起征点 退税；优惠税率 投资抵免；税收抵免 3.操作技巧 A.合法、
13、合理的前提；（争取）（更多）税收优惠待遇 B.合法、合理的前提； （争取）（更长）税收优惠期,二、税收优惠政策的筹划原理与方法,创造条件，享受税收优惠政策 例题 P42-43 企业所得税优惠,第五节 税负转嫁的筹划,一、税负转嫁的含义 （一）概念 是指纳税人通过各种途径将应缴税金全部或部分地转给他人负担从而造成纳税人与负税人不一致的经济现象。（谁是税负的最终承担者） （二）形式 1、税负前转（税负顺转）：提高销售价格；买方负担 2、税负后转（税负逆转）：压低购进价格；卖方负担,3、税负混转（税负散转）：分散转嫁。纺织厂 4、税收资本化（税赋折入资本、赋税资本化、税负资本化）：压低资本品购买价格的方法，以纳税义务为限作扣除（取决于谈判能力），转嫁给资本品出卖者。例题 P44 课税资本品价格的下降,三）税负转嫁的影响因素 1、商品的供求弹性 供给弹性（正比）；需求弹性（反比） 2、市场结构 完全竞争；垄断竞争 3、税收制度 间接税；直接税 课税范围 课税方法 税率,二、税负转嫁筹划的方法 1.税负顺转 例题 P46 加价 2.税负逆转 例题 P47 压价,本章小结,纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 税收优惠政策的筹划 税负转嫁的筹划,再见
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