王宏
摘要：企业基于会计事项的权限管理与风险控制多体现在财务控制管理方面，因此，文章以国有企业为研究方向，对目前我国企业财务授权审批过程中存在的问题及优化措施展开分析，以期强化企业的财务控制能力财务管理风险的管控存在问题，防范财务风险，提高企业财务管理水平。
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关键词：国有企业；会计事项；权限管理；风险控制
一、国有企业会计事项的权限管理概述
将“权限管理”理念应用于国有企业的会计事项管理中，主要是指从企业管理的角度考虑，如何才能科学、有效地在企业涉及财务开支的各项业务活动中，进行权利的配置与优化，将所授予的权利加以控制，以防范国有企业发生授权不当、滥用职权、用权过度的风险问题。基于国有企业的发展特点分析，会计事项的权限管理内容主要体现在以下两个方面：⑴财务授权审批体系。从当前形势来看，国有企业的财务授权审批体系，主要包括有财务授权审批的范围、审批层次、审批责任以及财授权审批的四点内容；⑵财务授权审批程序。财务授权审批的程序，主要是指国有企业根据一定的原则，规定每一类会计事项的先后审批程序，使企业的财务人员，严格按照审批程序先后办理审批，以此来规避违规审批、越级审批的问题发生。
二、分析影响国有企业会计事项权限管理的关键因素
1.组织架构因素。组织架构是国有企业生产经营活动能够有序化进行的重要支撑体系，国有企业中，最常见的组织架构形式包括分权制、中央集权制、直线式、矩阵式等几类。但不论国有企业在发展中选择哪种组织架构形式，其中都包括有内部职能部门设置、治理结构。其中，会对国有企业会计事项权限管理造成直接影响的，主要体现在内部职能部门设置这一层面。国有企业为了促进长效发展，提高财务审批的效率，多会从资源分配、管理层次设置、决策程度和部门间关系等多个方面，对企业内部职能部门设置进行改革优化。但若是国有企业的组织架构不完善，导致内部职能部门设置不合理，未能完善其他相应的配套管理措施，最终会引起国有企业财务审批工作的风险问题。
2.业务性质因素。我国各国有企业主要是依据业务内容的不同，进行不同性质的业务划分。虽然国有企业性质的不同，业务也会有所区别，但基本业务都是一致的。国有企业为了方便业务管理，也多会根据业务发生的频率、范围对不同性质的业务进行划分。若国有企业将业务划分成为特殊业务与常规业务两大类，则会对企业的财务审批权配置及控制工作造成直接的影响。若是依照企业的业务内容来划分业务性质，将会决定企业会计事项审批权归属的职能部门以及具体审批程序；而若是依照企业的业务发生频率、业务范围来划分业务性质，便会决定国有企业财务授权审批方式的是属于特殊授权，还是属于一般授权，同时也能直接决定企业财务授权控制管理的方式。
3.职责分工因素。国有企业的职责分工财务管理风险的管控存在问题，主要是指国有企业基于内部职能机构设置的原则，对各个岗位的职能予以分解，明确企业具体岗位的名称、岗位工作要求、相关的任职条件等等内容，从而进一步明确各个岗位的所拥有权限、职责以及岗位之间的相互关系。国有企业进行职责分工，最终目的是要达到对组织架构的职能部门设置，同时解决不相容职务相分离的目的。纵观国有企业内部职务设置情况，主要的不相容职务体现在业务经办职务、授权审批职务、审核监督职务、会计记录职务、财产保管职务这五大职务方面，为了保证各职务的正确，需特别注意，将这五种职务进行两两间相互分离。
三、基于会计事项权限管理的风险控制措施
基于国有企业会计事项权限管理的风险控制措施，主要体现在两方面：⑴制度风险与控制。企业存在的制度风险，主要是因制度缺失、制度缺陷所造成的，为规避制度风险对企业会计事项权限管理造成的影响，应该从如下几点加强风险控制。其一，国有企业根据业务性质与岗位职责，将授权审批内容落实情况与审批责任相联系，明确审批责任的具体要求；其二，企业需建立健全内部财务审批体系，明确财务审批的范围及审批权限，以防范制度风险的发生；其三，国有企业通过对授权体系、业务特点以及业务风险的综合分析，对每一类会计事项，制定出规范、统一、系统的审批流程，由此来明确审批流程各节点的顺序。⑵道德风险与控制。道德风险主要是指在国有企业会计事项权限管理中，与授权审批人员品德素质相关的风险。
四、企业会计事项权限管理与风险控制的优化方案
1.建立健全事前审批流程。国有企业需在事前审批环节设置各分管业务领导的审核权或是审批权，以便能在经办人提出相应的业务申请后，根据业务事项发生的重要性与必要性，分管领导作出科学、合理、客观的审批。此外，国有企业还应该完善财务授权审批分级模式，并基于全面预算管理内容的考虑，根据经济业务类型的不同，进行不同级次的审批，以便能有效优化、简化审批环节，促进会计事项的权限管理效率。
2.加大会计事项授权力度。基于国有企业的发展特点考虑，加大会计事项授权力度应该从如下几点进行：其一，结合企业的全面预算管理工作，对性质特殊、数额较大或非定额项目，由企业财务负责人、最高管理者进行审批；对性质明确、数额较小的项目或定额项目，由部门负责人直接审批转付。其二，国有企业还可将会计事项的权限管理根据职能组织模式，分别授予职能部门负责人、财务负责人、分管财务副总经理、最高管理者相应程度的财务审批权限。通过对会计事项授权力度的强化，规避基于会计事项财务审批权分级后的权力失控风险。
3.完善全面预算管理体系。一是建立全面预算管理组织机构。企业内部预算管理工作均经预算管理组织机构进行处理，全权负责全面预算管理的决策与控制，促进全面预算管理效果；二是建立健全全面预算管理体系。制定切实、可行、合理的预算管理指标，同时根据企业内部经济业务的变化情况，及时进行补充、调整与改进；三是建立全面预算考核机制。国有企业根据实际的预算情况，制定全面预算考核机制，定期对预算指标进行考核，根据考核结果实施相应的奖惩，以提高全面预算管理的执行能力。
综上所述，国有企业会计事项权限管理风险在每个环节都是客观存在的，风险的发生对企业发展带来了一定的制约，虽然会计风险无法完全消除，但可通过有效的措施进行规避。国有企业应该建立一系列切实、可行的风险控制体制，才能有效促进会计事项的权限管理水平，最大程度地降低风险，进一步促进企业的健康、稳定发展。
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参考文献：
[1]蒋福萍等.国有企业内部控制和风险管理框架研究[J].时代经济,2012,14(14):100.
[2]张景伟.董事会权限设置中的内部控制研究[J].商业会计,2012,9(9):27-28.
（作者单位：中国烟草总公司山西省公司）
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