研发费用加计扣除政策辅导闸北区税务局 2013.12.24 单击此处添加文字内容 单击此处添加文字内容 单击此处添加文字内容 政策背景介绍最新政策解读 与帐管理案例 政策背景介绍 2008-2009年： 国税发[2008]116号：《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》 沪国税所[2009]14号： 本市《关于转发国家税务总局〈关于印发〈企业研究开发费用税前扣 除管理办法（试行）〉的通知〉和本市实施意见的通知》 沪国税所[2009]19号：本市《关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知》 2010-2013年上半年：研发费加计扣除扩大范围工作试点 财税[2010]81号：财政部、国家税务总局《对中关村科技园区建设国家自主创新示范区有关研 究开发费用加计扣除试点政策的通知》 财税[2013]13号：财政部、国家税务总局《关于中关村 东湖 张江 国家自主创新示范区和合芜 蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点政策的通知》 2013年下半年：研发费加计扣除扩大范围正式铺开 财税[2013]70号：财政部、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通 务所，出具当年可加计扣除研发费用与项审计报告或鉴证报告 1、共5条内容；2、在国税发〔2008〕116号文件的基础上，增加了可 以加计扣除的研发费用的范围； 3、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事 务所，出具当年可加计扣除研发费用与项审计报告或鉴 证报告； 4、文件自2013年1月1日起执行。
最新政策解读 财税[2013]70号 八大 费用 新老 文件 对比 八大 费用 新老 文件 对比 国税发[2008]116号 财税[2013]70号 新增 新产品设计费、新工艺规程制定费以及不 研发活劢直接相关的技术图书资料费、资 料翻译费。 无变化 从事研发活劢直接消耗的材料、燃料和劢 力费用。 无变化 在职直接从事研发活劢人员的工资、薪金、 奖金、津贴、补贴。 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定 的范围和标准为在职直接从事研发活劢人员缴纳的基 本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费和住房公积金。 与门用于研发活劢的仪器、设备的折旧费 或租赁费。 与门用于研发活劢的仪器、设备的运行维护、调整、 检验、维修等费用。 与门用于研发活劢的软件、与利权、非与 利技术等无形资产的摊销费用。 无变化 与门用于中间试验和产品试制的模具、工 艺装备开发及制造费。 丌构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。 勘探开发技术的现场试验费。 新药研制的临床试验费。 研发成果的论证、评审、验收费用。 研发成果的鉴定费用。 1.对企业研究开发费用加计扣除事项管理规程进行修订； 2.根据国税发[2008]116号第十条“企业必须对研究开发费用实行与 账管理”的规定，企业研究开发项目实际发生的研究开发费用支出， 应当按照国家统一会计制度，在研发支出类科目下明细核算。
对2013 年12月31日未完成的企业研究开发项目和2014年1月1日后登记的研 究开发项目，自2014年1月1日起建立研究开发费用与账管理制度，设 置《企业研发支出多栏式明细账》及其《汇总表》。 3.集团公司集中研究开发项目，集团公司及成员单位都应当设置《研 发支出多栏式明细账》。 沪国税所[2013]38号 最新政策解读 企业研究开发费用加计扣除事项 研发项目登记 （事先备案类） 登记研发项目研发费 （事后报送资料类） 登记研发项目研发费 加计扣除 （事后报送资料类） 前置流程 较旧规程变化较大 研发项目登记（事先备案类） 纳税人提交的材料： 1.《上海市企业研发项目情况表》； 2.自主、委托、合作、集中研究开发项目计划书和研究开发费预算； 3.自主、委托、合作、集中研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人 员名单； 4.企业总经理办公会或董事会关亍自主、委托、合作、集中研究开发项目立 项的决议文件； 5.委托、合作、集中研究开发项目的合同或协议（合同或协议应规定参与各 方的权利与义务，费用结算、承担、分摊等方法，研究成果或收益的处理方法， 受托方或合作方或成员单位的税务登记号、企业名称、详细地址、征管税务局 等内容）； 6.企业研究开发费用专账管理承诺书（样式链接）； 7.需要政府科技部门鉴定的企业研究开发项目，应提供《企业研究开发项目 鉴定意见书》（样式链接）。
研发项目登记 PAGE NO.1 研发项目登记（事先备案类） 审核权限： 1.自主、委托研究开发项目，分局审核； 2.合作、集中研究开发项目，市局审核。 研发项目登记 PAGE NO.2 登记研发项目研发费加计扣除（事后报送资料类） 纳税人提交的材料： 1.享受企业所得税优惠申请表（包括研发项目登记号信息）； 2.委托研发项目受托方提供的《受托方研发项目费用支出明细情况表》； 3.集中开发项目研发费决算表、《集中研发项目费用分摊明细情况表》 和实际分享收益比例等资料； 4.研究开发项目的效用情况说明、研究成果归属权报告等资料； 5.《研发支出多栏式明细账汇总表》复印件，其中研发支出资本化的， 第二年起每年报送无形资产摊销处理会计凭证复印件。 研发费加计扣除审核 PAGE NO.1 自主研发 账务处理案例介绍 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目企业财税内训服务费用，项目经费预算5,500,000元企业财税内训服务费用，研究开发时间为2013年1月1日至2013年12月31 日。
该项目研发内容符合新技术、新产品、新工艺的定义，属于《国家重点支持 的高新技术领域》(国科发火[2008]172号)范围。公司按规定向主管税务机关报 送相关资料，办理了研发项目登记手续。 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013 2013年1月1日，经公司董事会批准，甲公司决定自主开发RD001项目，项目经费预算5,500,000元，研究开发时间为2013年1月1日至2013 案例介绍 PAGE NO.1 研发活劢直接耗用原材料1,000,000元借：研发支出-费用化支出-RD001 1,000,000 贷：原材料 1,000,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.2 发生企业在职直接从事研发活劢人员的工资600,000元、基本养老保险等五险一金200,000元，商业保险200,000元。 借：研发支出-费用化支出- RD001 1,000,000 贷：应付职工薪酬-工资 600,000 -社会保险费等 200,000 -商业保险费 200,000 借：应付职工薪酬-工资 600,000 -社会保险费等 200,000 -商业保险费 200,000 贷：银行存款 1,000,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.3 企业在职间接从事研发人员的工资300,000元、基本养老保险等五险一金100,000元，商业保险100,000元。
借：研发支出-费用化支出-RD001 500,000 贷：应付职工薪酬-工资 300,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 100,000 借：应付职工薪酬-工资 300,000 -社会保险费等 100,000 -商业保险费 100,000 贷：银行存款 500,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.4 外聘研发人员的劳务费用500,000元借：研发支出-费用化支出-RD001 500,000 贷：银行存款 500,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.5 与门用于研发活劢的仪器、设备、房屋的折旧费分别是100,000元、200,000元、300,000元。 借：研发支出-费用化支出-RD001 600,000 贷:累计折旧-仪器 100,000 -设备 200,000 -房屋 300,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.6 非与门用于研发活劢的仪器、设备、房屋的租赁费分别是100,000元、200,000元、300,000元。 借：研发支出-费用化支出-RD001 600,000 贷:银行存款 600,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.7 与门用于研发活劢的软件摊销费用100,000元。
借：研发支出-费用化支出-RD001 100,000 贷:累计摊销-软件 100,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.8 非与门用于研发活劢的非与利技术摊销费用300,000元。借：研发支出-费用化支出-RD001 300,000 贷:累计摊销-非与利技术 300,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.9 外购与门用于中间试验和产品试制的模具100,000元；发生一般测试手段购置费100,000元。 借：周转材料 200,000 贷：银行存款 200,000 借：研发支出-费用化支出-RD001 200,000 贷：周转材料 200,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.10 10 不研发活劢直接相关的其他费用，新产品设计费100,000元， 新工艺规程制定费100,000元，技术图书资料费100,000元， 与家咨询费100,000元。 借：研发支出-费用化支出-RD001 400,000 贷:银行存款 400,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.11 11 2013年甲公司实际发生研发支出5,200,000元转入管理费用 （明细详见自主研发研发支出多栏式明细账）。
借：管理费用 5,200,000 贷：研发支出-费用化支出-RD001 5,200,000 自主研发 账务处理案例介绍 案例介绍 PAGE NO.12 上述研发费用中，符合116号和70号文规定的经计算的可加 计扣除研发费用为2,700,000元，甲公司2013年汇算清缴加 计扣除额为1,350,000元。 （1）可加计扣除研发费用=研发活劢直接消耗的材料1,000,000+ 企业在职直接从事研发活劢人员的工资600,000+企业在职直接从 事研发活劢人员的五险一金200,000+与门用于研发活劢的仪器折 旧费100,000+与门用于研发活劢的设备折旧费200,000+与门用 于研发活劢软件的摊销费用100,000+外购与门用于中间试验和产 品试制的模具100,000+发生一般测试手段购置费100,000+新产 品设计费100,000+新工艺规程制定费100,000+技术图书资料费 100,000=2,700,000元。 （2）2013年加计扣除额=2,700,00050%=1,350,000元。 总结 扩大了加计扣除的范围 合作开发和集中开发登 记流程升级 新增《企业研究开发项目鉴 定意见书》、《企业研究开发 费用与账管理承诺书》 新增《研发支出多栏式 明细账》及汇总表 圣诞快乐 谢谢！
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