企业纳税筹划(国内外企业纳税筹划比较)

），贵州电网公司兴义供电局，会计师国内外企业纳税筹划比较 #李梅梅 （贵州电网公司兴义供电局，贵州 贵阳 纳税筹划是市场经济环境下，纳税义务人为达到减轻税负目的而开展的税收筹措与规划，是增强企业综合 竞争力的有效手段，与降低企业经营管理活动中其他费 用支出有着同等重要的意义。纳税筹划方法是建立在一 国税法基础之上的，不过常言道：“它山之石，可以攻玉”， 了解国外企业纳税筹划的状况，对探索本国企业纳税筹 划之路必然会有一定的帮助。 一、国内、外企业进行纳税筹划比较 （一）纳税筹划发展现状比较 纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、 稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分 明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、 国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节 约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务 所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。如 世纪末期，美国出现了专为金融工程进行纳税筹划的金融工程师，如今约有)$*的企业其纳税事宜是委托税 务代理人代为办理的；日本有+)*以上的企业委托税理 师事务所代办纳税事宜；澳大利亚约有,$*以上的纳税 人也是通过税务代理人办理涉税事宜的。

在国外，尤其是 大企业已形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯 性做法。这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定 作为重点考察内容中看出。有关波音公司放弃经营了+) 年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节税支出是 其重要原因之一。可见，纳税筹划对公司重大决策的左右 程度及公司对纳税筹划的重视程度。跨国公司对纳税筹 划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘 请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然 节税带来的收益也非常喜人。如以生产日用品闻名的联 合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的 复杂税制，母公司聘用了!) 名税务高级专家进行纳税筹 划，一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收 入。在我国，纳税筹划不仅开始悄悄地进入人们的生活， 企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环 境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划 更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构 已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较 为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹 划网”、“中国税务通网站”、“大中华财税网”等。但毕竟纳 税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步 加强理论和实践的探索。

（二）商品课税筹划比较 要：通过对国内、外企业纳税筹划的发展现状、商品课税筹划和所得课税筹划的比较得出三个方面的启示：一借鉴西方国家尤其是美国的纳税筹划理论，拓展我国税收理论研究的范围；二引导 企业开展纳税筹划，更有利于发挥税收杠杆作用和国家宏观调控目标的达成；三组建纳税筹划行业 自律组织。 关键词：企业；纳税筹划；税收 中图分类号：-+’$ 文献标识码：. 文章编号：’$$) 经济研究国外企业的纳税筹划一般不涉及产品课税，除了增 值税、消费税等产品课税的税款要加到消费者价格中去 由消费者负担因而筹划的必要性较小以外，商品课税的 筹划空间不大也是一个重要原因。国外实行增值税的国 家一般对商品和劳务一律开征增值税，而且增值税的课 征往往只对商品通过零税率或低税率实行优惠，而不对 特定的企业进行优惠，这样企业从事同一种产品、商品 生产和经营活动面对的增值税待遇是相同的。另外像美 国产品课税实行在零售环节课征的销售税模式，生产和 批发企业从事经营活动无需缴纳销售税，因此也谈不上 纳税筹划；零售企业从事经营一律要按本州统一的税率 就其销售额纳税，所以基本上没有什么筹划的机会。我 国的情况则与国外有很大差异，首先增值税在我国是一 个主要税种，现行的增值税制度存在大量的企业优惠 （如对福利企业实行增值税先征后退或即征即退办法）， 生产或销售同一产品的企业相互之间增值税税赋就可 能不同，这样税收优惠政策必然会驱使税赋重的企业进 行增值税的纳税筹划，否则它们将无法与享受增值税优 惠的企业进行公平竞争。

其次，我国目前实行增值税与 营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和兼营 的问题，加之增值税和营业税的税赋不同，就给企业进 行商品课税的筹划提供了空间。例如：某生产经营核电 设备并兼营核电设计、建筑安装的企业，拟接受委托承 建一个核电站，设工程总造价为%&&& 万元，根据测算，该 项目的设计、技术服务费为’&&& 万元，项目土建安装费 万元，设备供应价为#&&&万元。如果将该项目签 订一个总合同，则属于一个典型的混合销售合同，按照 税法的有关规定，该企业应全额缴纳增值税。如果设备 部分的购进价为"&&& 万元，则需缴纳流转环节（即增值 ）。但如果与对方的合同分别签订，即签订一个 万元的技术服务合同，一个’&&& 万元的建筑安装合同，一个#&&& 万元的设 备供货合同，则应缴纳营业税*!& 万元（ ），该企业合计应缴纳流转环节税为"’&万元 万元）。当然，企业要想实现该纳税目标，需要筹划人员事先对该工程项目的相关事项（特别 是工程的造价构成等）进行调查、研究、测算和分析，在 此基础上做出各种备选方案再进行比较、确定，并切实 参与合同的谈判和签订工作，还要在会计上进行分别核 算。正是由于上述原因，我国企业非常重视商品课税的 筹划。

（三）所得课税筹划比较 在欧美国家，一提起纳税筹划，主要是指对所得税的 筹划，所得税需要纳税筹划主要是因为它不容易转嫁， 纳税人一般要最终负担自己缴纳的税款。这样所得税就 成为企业从事经营活动的一种成本，企业缴纳的所得税 越多，其税后实际收益就越少。对此进行筹划，可以降低 税收成本，提高投资的边际税后收益率。另外，由于所得 税税款不能在税前扣除，所以企业进行所得税筹划减少 的应纳税额，不会相应增加其应税所得额，换句话说，所 得税纳税筹划带来的利益是免税的。所以在国外，所得 税的筹划较为普遍，不仅是因为它具有筹划的必要性， 而且还在于所得税具有较大的筹划空间。在我国，所得 税的纳税筹划，更是为企业所重视，这是因为企业所得 税不仅是我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重 要的地位，而且它的税源大，税赋弹性也大。由于企业所 得税计税依据为应纳税所得额，税法规定企业应纳税所 允许扣除项目金额，具体计算过程又规定了复杂的纳税调增、纳税调减项目，因此，企业进行 纳税筹划的空间就更大了。 二、国外企业纳税筹划的启示 （一）借鉴西方国家尤其是美国的纳税筹划理论，拓 展我国税收理论研究的范围 突破传统的国家税收理论的局限，既从国家财政角 度和宏观调控角度研究税收，也从企业财务角度和微观 企业行为角度分析税收。

在市场经济条件下，由于企业 具备了自我约束和自我激励的机制，这样包括纳税筹划 在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重 要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来 越受到企业的重视。与此同时，纳税筹划完全是在法律 允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权 利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质上 也符合税收立法精神。企业可在以下几个方面自我选 择：一是企业有选择经营组织形式的权力；二是企业有 安排财务活动的权力；三是企业有权充分利用国家的税 收优惠政策；四是企业有权选择递延纳税。事实上，企业 是股东的企业，一切企业行为都应为股东的利益服务。 企业作为盈利性的经济组织，其运作应重点关注它的经 济性，经济性注重的是最大限度地满足股东的利益。企 业也有它的社会性，社会性注重的是企业如何满足社会 其他利益相关者的利益。经济性和社会性既有一致的一 面，有时它们又是相悖的，但无论如何企业对经济性和 社会性的主次是分明的，企业追求的社会性是不违背经 济性的社会性，只要适合经济性目标而不违法就是可行 的。因此说纳税筹划是企业的一种理性行为，不管如何 评价它的动机，有一点是值得肯定的，那就是它和企业 的其他行为一样，也是企业的一种竞争策略。

（二）引导企业开展纳税筹划企业纳税筹划，更有利于发展税收杠 杆作用和国家宏观调控目标的达成 企业为获取一定的税收利益，会趋向国家支持并给 予税收优惠的行业、领域，这可以引导纳税人向国家鼓 无锡商业职业技术学院会计系讲师、经济师。励的方向发展和经营，促进国民经济协调、健康地发展。 对企业来说，税收成本同其他经营成本一样不可避免，而 只能尽可能地减少它，这必然要求合理地进行纳税筹划， 并且，税法和有关财务会计制度的弹性存在又为此提供 了可能。随着税务机关税收征管水平的日益提高，依法纳 税将成为必然，企业再通过简单的“税务协调”已不能达 到目的。因此，更新纳税观念，认清逃税、偷漏税的违法本 质，树立全新的守法、诚信意识，精打细算，通过合法途径 减低纳税成本，增强企业理财能力，是企业走向理性成熟 的现实选择。 （三）组建纳税筹划行业自律组织 纳税筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的 影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高，这一点已 经为发达国家的实践所证实。放眼国外成熟的纳税筹划 市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重 要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我 监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一 定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”；多年 经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高商誉的 事务所和从业人员。

这些都是我们这个刚刚起步的市场 需要借鉴学习的。在此呼吁，我们有必要尽快成立由行业 资深人士、学者、专家和企业界共同组成的行业自律组 织企业纳税筹划，定期举办必要的专业技术培训和交流活动，增加行业 期刊和报纸的出版，扩大纳税筹划的影响，创造一个良好 的研究、实践氛围，同时积极与国外同行交流学习，尽快 提高从业人员的整体素质，促使税收工作和纳税筹划步 入一个新台阶。 浅议高职学生统计观念的培养 （无锡商业职业技术学院会计系，江苏 无锡 本文主要从三个方面分析了高职学生统计观念的内涵，同时又从三个方面对高职学生的统计观念的培养进行了探索。 关键词& 统计观念；高职学生；培养；教学内容；教学手段 中图分类号：.#-/ 0%!$ 文献标识码：1 文章编号：*$$) 为了更好地理解世界，人们必须学会处理各种信息，尤其是数据信息。收集、整理与分析数据信息的能力已经 成为信息时代每一个公民基本素养的一部分。 一、什么是高职学生的统计观念 日常生活中，我们经常会听到“某地区受灾面积达到 )$4 “明天某市的降水概率为"$4 人”等语言，这实际上就是人们对客观世界中某些现象的一种描述，其中都涉及大量的数据。面对这些数据，人们常 常需要对大量纷繁复杂的数据信息作出恰当的选择与判 断。可见为了适应社会的发展，培养高职学生的数据处理 能力非常重要。而统计正是一门通过对数据的收集、整理 和分析，为人们更好地制定决策提供依据和建议的科学。 因而在统计教育中，应培养学生的统计观念、加强学生对

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