财务审计内容(审计报告之基本内容)

一张图，带你从0学审计。大家好，欢迎来到我们课程的第二章“一张图搞定审计全流程”。前面的课程中我们花了较多的时间为大家讲解了应对重大错报风险之控制测试和应对重大错报风险之实质性程序。接下来我们要学习的是本次预科班的最后一块知识点审计报告，我们将分三节为大家讲解审计报告之基本内容、审计报告之非无保留意见审计报告及审计报告之强调事项段和其他事项段。

一、审计报告的含义

1、含义

审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表（包括相关附注，相关附注通常包括重要的会计政策和会计估计）发表审计意见的书面文件。

解释：

（1）注册会计师在评价根据审计证据[了解被审计单位；评估重大错报风险；应对重大错报风险；评价未更正错报等]得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见；

（2）通过书面报告的形式清楚地表达审计意见。

2、审计报告的类型

基本审计报告类型

无保留意见的审计报告

保留意见的审计报告

否定意见的审计报告

无法表示意见的审计报告

二、审计报告的内容

1、审计报告的要素

（1）标题；

（2）收件人；

（3）审计意见[意见段提前，使预期使用者一目了然]；

（4）形成审计意见的基础[非无保留意见需要详述事项]；

（5）管理层对财务报表的责任；

（6）注册会计师对财务报表审计的责任；

（7）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；

（8）注册会计师的签名和盖章；

（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；

（10）报告日期。

2、新准则下审计报告的各个组成部分

概览：

审计报告[（1）标题]

ABC股份有限公司全体股东[（2）收件人]：

（一）审计意见[（3）]

（二）形成审计意见的基础[（4）]

（三）关键审计事项[在新增的1504号准则中具体规定]

（四）管理层对财务报表的责任[（5）]

（五）注册会计师对财务报表审计的责任[（6）]

（六）按照相关法律法规的要求报告的事项[（7）]

负责审计并出具审计报告的项目合伙人是[姓名]

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）

[（9）]中国注册会计师：×××

（签名并盖章）

[（8）]

中国××市 二○×二年×月×日

[（10）]

详析：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

（一）审计意见[如非无保留，则：保留意见/否定意见/无法表示意见]

我们审计了ABC股份有限公司（以下简称公司）财务报表，包括20××年12月31日的资产负债表，20××年度的利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。

如发表的是非无保留意见，则相应变化的相关内容见下表：

保留意见

我们认为，除“形成保留意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的的财务报表在所有重大方面。。。。。

否定意见

我们认为，由于“形成否定意见的基础”部分所述事项的重要性，后附的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映。。。

无法表示意见

我们接受委托，审计ABC股份有限公司。。。。

我们不对后附的财务报表发表审计意见。由于“形成无法表示意见的基础”部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为形成财务报表审计意见的基础。

（二）形成审计意见的基础[如非无保留意见则修改为：形成保留/否定/无法表示意见的基础]

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

【变化详解】

（1）该段为审计报告新增内容；

（2）如发表保留/否定意见，则在该段落前描述具体事项[如有具体金额，则量化形成保留/否定意见的事项；无量化指标也应说明]，描述方式与原审计报告“导致保留/否定意见的事项”段类似；

（3）如发表无法表示意见，则“形成审计意见的基础”整体需要修改，说明无法获取审计证据的原因，与原审计报告中“导致无法表示意见的事项”段相似。

（三）关键审计事项

关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，我们不对这些事项提供单独的意见。

2016年12月23日，财政部印发《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则（新审计报告准则）。本次发布的12项审计准则，最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。

对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于2017年1月1日起执行本批准则；

【变化详解】

（1）该段为审计报告新增内容，同审计报告其他要素多为标准措辞不同，该段系注册会计师提供的被审计单位的个性化信息；

（2）关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取。

（3）如果注册会计师根据具体情况确定不存在需要沟通的关键审计事项，也应当在审计报告中单设的关键审计事项部分进行说明。如否定意见中，该段可能为“除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中沟通的关键审计事项“。[无法表示意见中可能不需要列示]

【举例】：晨鸣纸业（A+H上市公司）

三、关键审计事项

关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。

（一）以公允价值计价的消耗性生物资产

1、事项描述

截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并财务报表附注所示以公允价值计价的消耗性生物资产余额12,600.27万元，属于晨鸣纸业公司的特殊资产，且金额较大，为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项。

根据晨鸣纸业公司的会计政策，消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计量，形成蓄积量以后按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格，所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产（下称“该类生物资产”）的公允价值（详见附注七、6“存货”所述）。

2、审计应对

针对该类生物资产的公允价值计量问题，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估；对该类生物资产的估值方法进行了了解和评价，并与估值专家讨论了估值方法的具体运用；对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和评价。

（四）管理层和治理层对财务报表的责任

管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

在编制财务报表时，管理层负责评估公司的持续经营能力财务审计内容，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算公司、停止营运或别无其他现实的选择。治理层负责监督公司的财务报告过程。

（五）注册会计师对财务报表审计的责任

我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由舞弊或错误所导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则错报是重大的。

在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑。我们同时：

（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险；对这些风险有针对性地设计和实施审计程序；获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。

（2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。

（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，基于所获取的审计证据财务审计内容，对是否存在与事项或情况相关的重大不确定性，从而可能导致对公司的持续经营能力产生重大疑虑得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报告使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于审计报告日可获得的信息。然而，未来的事项或情况可能导致公司不能持续经营。

（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映交易和事项。

除其他事项外，我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现（包括我们在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷）进行沟通。

我们还就遵守关于独立性的相关职业道德要求向治理层提供声明，并就可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施（如适用）与治理层进行沟通。

从与治理层沟通的事项中，我们确定哪些事项对当期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规不允许公开披露这些事项，或在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。

发表无法表示意见时，该段落需重新描述如下：

“我们的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定，对被审计单位财务报表执行审计工作，以出具审计报告。但由于“形成无法表示意见的基础”部分所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础。

按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于公司，并履行了职业道德方面的其他责任。”

（六）、按照相关法律法规的要求报告的事项

负责审计并出具审计报告的项目合伙人是[姓名]。[1501号准则新增“注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人。”]

在今天这节课上，我们一起学习了审计报告的含义、类型、基本要素，并结合实务中审计报告的文本为大家详细介绍了这10个要素。很多学员朋友都会有一个疑问，注会考试中会让考试书写审计报告吗？从历史的经验来看，可能性较低。近5年的主观题都未涉及到审计报告的书写。但这是不是意味着我们不需要理解审计报告了呢？当然不是，对于审计报告的总体结构，各要素的具体内容大家还是需要在理解的基础上熟练掌握，但不要求大家按照原文默写。今天的课就到这里，下节课我们将为大家讲解审计报告之非标准审计报告，我们下节课见。

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