《中小企业基于纳税人身份选择税务筹划策略》：本论文为您写税务筹划毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
摘 要：本文主要阐明了当前我国中小企业利用税收无差别平衡点和选择企业组织形式的方法,基于纳税人身份对中小企业进行科学合理的税务筹划.
关键词：税务筹划 税收无差别平衡点 子公司 分公司
本文为潍坊市社会科学规划重点研究课题《潍坊市中小企业税务筹划研究》（编号152）的研究成果之一.
当前我国企业规避税负的做法可简单概括为：“野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,精明者进行税务筹划.”中小企业的税务筹划要根据其经营特点和实际情况,以税制要素为基点,从纳税人、征税范围、税率等方面出发,寻求规划经营行为的筹划策略.本文主要探讨中小企业基于纳税人身份选择的税务筹划策略.
纳税人是纳税的主体,是基本的税制要素,国家的很多税收政策都是通过对纳税人的区别对待来体现的.在税法中,为了体现税收的公平性,我国对各税种的纳税人进行了分类,对不同的纳税人采取不同的纳税政策.对纳税人的筹划策略主要是选择不同税种纳税人身份或者企业组织形式.
一、利用税收无差别平衡点选择纳税人身份
以增值税为例,一般纳税人实行购进扣税法,实际纳税操作起来规范、简单,相对来说税负更公平,而小规模纳税人由于实行简易办法征税,虽然征收率只有3%,但是小规模纳税人不得抵扣进项税额,在进货成本较高的情况下,这种计税方法无疑会增加其税收负担.选择作为一般纳税人或是小规模纳税人,可以借助测算无差别平衡点抵扣率和无差别平衡点增值率的方法.
从无差别平衡点抵扣率角度看：通常情况下,若可抵扣的进项税额较多,则适宜作一般纳税人,反之则适宜作小规模纳税人.当抵扣额占销售额的比重达到无差别平衡点抵扣率时,两类纳税人税负相等（假设销售额、购进额均不含税）,计算公式如下：
增值率等于（销售额-可抵扣购进项目金额）÷销售额等于1-抵扣率,
一般纳税人应纳税额等于销项税额-进项税额等于销售额×增值率×增值税率等于销售额×增值税税率×（1-抵扣率）,
小规模纳税人应纳税额等于销售额×征收率
当两类纳税人应纳税额相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率,即：
销售额×增值税税率×（1-抵扣率）等于销售额×征收率,代入税率17%,征收率3%,则：抵扣率等于1-征收率÷增值税税率等于1-3%÷17%等于82.35%
可见,当抵扣率为82.35%时,两类纳税人税负完全相同；当抵扣率高于82.35%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人,适宜选择作一般纳税人；当抵扣率低于82.35%时,则一般纳税人税负重于小规模纳税人,适宜选择作小规模纳税人.
从无差别平衡点增值率角度看：在一个特定的增值率时,增值税一般纳税人和小规模纳税人应缴税款数额相同.例如：设增值率为X,含税销售额为S,含税购进额为P,并假定一般纳税人适用税率为17%,小规模纳税人为3%,一般纳税人增值率X等于（S-P）÷S,即S-P等于SX,则税收无差别平衡点的增值率计算如下：
一般纳税人增值税等于S/（1+17%）×17%-P/（1+17%）×17%
等于SX（1+17%）×17% 等等等等等等等等（1）
小规模纳税人增值税等于 S/（1+3%）×3%等等等等（2）
使两种纳税人纳税额相等,即：SX（1+17%）×17%等于 S/（1+3%）×3%等等等等等等等等等等等等（3）
求解可知X等于20.05%.
可见：当增值率20.05%时,一般纳税人税负大于小规模纳税人,小规模纳税人身份可以节税.
以下是一般纳税人和小规模纳税人在不同税率条件下的税收无差别平衡点,见表1.
表1 税收无差别平衡点一览表
一般
纳税人小规模
纳税人无差别平衡
点增值率
（含税）无差别平衡
点增值率
（不含税）无差别平衡
点抵扣率
（不含税）
17%3%20.05.65%82.35%
13%3%25.32%23.08%76.92%
在当前中小企业普遍经营困难的前提下,中小企业的增值率达到17.65%是有一定难度的.增值率测算的准确性在一定程度上会影响纳税筹划的效果,这就需要纳税人综合考虑税法对一般纳税人认定的要求、企业财务利益最大化的要求、企业的产品性质及客户类型等相关因素,科学合理地选择纳税人的身份.为了企业的长远发展,中小企业应尽可能健全完善会计核算,选择做一般纳税人.
二、选择企业组织形式
现代企业组织一般有总公司、分公司、母公司、子公司等形式.不同组织形式下,是采用独立纳税还是汇总纳税,会对总机构的税负产生影响,这就决定了企业可以通过选择纳税主体的组织形式来进行税务筹划.
基于纳税主体组织形式的税务筹划策略,应当从分公司、子公司的盈亏、区域优惠等税收优惠因素出发,选择合理的组织形式,以达到总体节税的目的.
一般地,当分公司或子公司盈利时,如果预计适用优惠税率,则应选择子公司形式,由总公司、子公司分别单独纳税；如果预计适用普通税率,则应选择分公司形式,汇总到总公司统一纳税,以便弥补总公司或分公司的亏损；即便分公司均盈利,那么汇总统一纳税虽不能节税,但仍可降低办税成本,提高管理效率.
当分公司或子公司亏损时,如果预计适用优惠税率,则应选择子公司或分公司形式,假若能够短期内扭亏为盈,则适合采用子公司形式,否则适合采用分公司形式,这取决于企业的经营策划.具体见下表2：
表2 纳税主体组织形式选择一览表
项目优惠税率普通税率
盈利选择子公司选择分公司
亏损选择分公司或子公司选择分公司
在跨国公司税务筹划中,企业在境外设立分支机构的,往往采用子公司形式,将子公司设在国际避税地地区,以此来享受税务筹划带来的好处.
中小企业为获得纳税方面的利益、降低纳税风险,还需要积极采取其他措施进行税务筹划,对自身涉税行为进行既不违反国家税法规定,又符合纳税人整理利益的选择和规划,这是“智慧者的文明行为”.
（作者单位：潍坊职业学院 山东潍坊市 261000）
税务筹划论文参考资料：
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税务会计师论文
企业所得税纳税筹划论文
纳税筹划论文
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结论：中小企业基于纳税人身份选择税务筹划策略为关于税务筹划方面的论文题目、论文提纲、税务筹划论文3000字论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
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