西安税务筹划(崔晓军 西安税务)

本科生学年论文题目:增值税税收筹划分析 以西安市某纺织有限公司为例 【目录】……………………………………………3一、背景介绍…………………………………………………·3（一）、税收筹划概述…………………………………………3（二）、增值税税收筹划时机成熟……………………………4二、案例介绍及分析…………………………………………·5（一）、企业概况………………………………………………5（二）、销售时发生现金折扣…………………………………5（三）、采取委托代销方式下…………………………………6（四）、运费的增值税税收筹划………………………………8三、提出建议…………………………………………………·8（一）、转化现金折扣销售方式………………………………8（二）、选择适当的代销方式…………………………………9（三）、可将运输车队单独剥离减少税收……………………9总结…………………………………………………………·10参考文献……………………………………………………·10【中文摘要】增值税税收筹划是企业税收筹划的主要内容。本文通过对西安市未央区某纺织有限公司的调研，在综合考虑多种因素的情况下，系统解析了如何选择适当的税收筹划方法，尽力降低增值税税负，最大限度地增加企业的税后收益，为最终实现企业经济利益最大化奠定基础。

【关键词】税收筹划增值税 减税【正文】一、背景介绍（一）、税收筹划概述税收筹划又称为纳税筹划、税务筹划，是纳税人在法律许可的范围内，运用税法赋予的权利，通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策及可选择性条款，从而获得最大的节税利益的一种理财行为。税收筹划的目的是减轻税负，即少负税。它同企业最大限度地追求利润的目标一致。税收筹划类型含义1、避税筹划是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取纳税利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。

这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取纳税上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。 3、税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间4、经济国际化为企业实现跨国税收筹划创造了条件二、案例介绍及分析（一）、企业概况1、本文以A 公司(西安市未央区某纺织有限公司)为例，通过调研，系统解析该企业关于其最大纳税额增值税的税收筹划问题。2、A 公司是一家以加工制造销售面料布为主要业务的公司，其公司业务决定了它属于增值税纳税范畴。其缴纳的主要税种包括增值税、城市维护建设税、印花税、营业税和各项所得税等。在各税种之中，增值税缴纳的比重较重。3、由于各种原因，A 公司在销售产品过程中所采用的销售方式以及运输费用的核算等方面的处理上都存在一定的问题。而这些业务的准确核算对于西安市未央区某纺织有限公司的净利润有着极大的影响，因此有一定的筹划空间。（二）、销售时发生现金折扣的增值税税收筹划1、B 公司是A 公司最大的采购商。从2008 年1 月1 日—2008 年12 月31 日A 公司与B 公司签订的销售合同中西安税务筹划，统计出全年所签订的各类面料布的合同金额为6 791 万元，如图1所示。

销售额7 638 620600557 548568575503500472 466 400300合同金额200100012 3 4 5 6 7 89 10 11 12月份图1 A 公司与B 公司合同金额2、合同中规定的折扣为n/31，2/30。即如果对方可以在30 天内付款，将给予对方2%的销售折扣。在这种情况下，向B 公司销售时发生的每月应缴增值税销售税额情况，如图2 所示。全年增值税销项税额＝6 791×17%＝1 154.47（万元）增值税额（万元）891011 12月份图2 销项税额3、筹划方案：A 公司可以主动压低货物的价格，将合同金额降低到给B 公司2%折扣之后的金额，同时在合同中规定，若B 公司超过30 天后付款，将加收销售时给予2%折扣的滞纳金。这样，A 公司的收入并没有受到实质影响。这种情况下的缴税与之前相比较，如图3 所示。增值税额（万元）12010080筹划前60筹划后40200 123 45 67 8 910 11 12月份图3 现金折扣税收筹划前、后销项税额比较4、筹划之后，全年增值税销项税额＝6791×（100%- 2%）×17%＝1 131.380（万元）。

通过比较，筹划之后增值税销项税额减少了1 154.47－1 131.3806＝23.0894（万元）。（三）、采取委托代销方式下的增值税税收筹划1、在销售网络日益发达的今天，产品的分销代理商也越来越多，代理的形式不同，所产生的税负也不一样。A 公司为尽可能地扩大市场占有率，积极通过采用各种销售方式来拓宽销售渠道以增加产品的销售量，提高企业收益。在销售过程中，通过委托代销方式销售产品就占了相当比重。2、从2007 年10 月份，A 公司与三元纺织品开发有限公司签订了一项代销协议：由三元纺织品开发有限公司代销A 公司产品，三元纺织品开发有限公司根据实际代销金额，向A 公司收取实际代销金额10%的代销手续费。同时协议上注明：面料布的单位成本9.5 元/ 米,面料布在销售时为12.4 元/ 米。从2008 年1 月1 日~2008 年12 月31 日全年代销的米数，如表1 所示。月份1234 56789101112合计米数（万米）390通过会计核算，A 公司全年向西安三元纺织品开发有限公司销售时发生的费用税金及收入如下：⑴、应缴销项增值税额=160×12.4×17%=337.28(万元)⑵、支付手续费=160×12.4×10%=198.4(万元)⑶、实际本年代销收入=160×12.4- 198.4=1 785.6(万元)3、筹划方案：代销通常有两种方式，收取手续费和视同买断。

A 公司与三元纺织品开发有限公司采用的就是收取手续费的代销方式。假设A公司与三元纺织品开发有限公司采用视同买断的代销方式，则双方签订的合同应该为：A公司以11.16 元/ 米（12.4- 12.4×10%） 的单位售价将面料布出售给三元纺织品开发有限公司，未来三元纺织品开发有限公司无论是以何种价格出售这些面料布，A公司都不得干涉。4、筹划后的结果：A公司全年应交增值税=160×11.16×17%=303.552(万元)，实际本年代销收入为160×11.16=1 785.6(万元)。比较结果：采取了视同销售代销方式，A公司的收入不变，应缴纳的增值税税金减少缴了33.728 万元（337.28- 303.552），如图4 所示。增值税额（万元）4030筹划前20筹划后1012 3 4 56 78 9 10 11 12筹划前 3227 30 34 32 27 19 21 19 34 32 32筹划后 2825 27 30 28 25 17 19 17 30 28 28图4 委托代销方式下税收筹划前、后销项税额比较（四）、运费的增值税税收筹划1、A 公司位于交通便利的镇中心，拥有自己的运输车队。

车队是非独立核算的，所以运输途中发生的费用也要缴纳增值税。这使得A 公司的税收负担大大增加。据调查，A 公司2008全年实现销售约16 000 万元，取得增值税进项税额约1 850万元，其中运输相关增值税进项税额约为185 万元，运费占销售额的12%左右，约为1 920 万元（16 000×12%）。应缴增值税为：16 000÷（1+17%）×17%- 1 850≈474.79（万元）2、运费在A 公司的经营成本中占很大的比重，直接影响到生产和经营效益。对运费进行税收筹划可以有效地降低A 公司的经营成本。因此，对运费的筹划也是税收筹划中的重点。3、筹划方案：假设A 公司成立一家独立核算的运输公司，作为独立核算公司按不高于市场的价格与客户进行运费的结算。那么，A 公司2008 全年应该缴纳：增值税为（16 000- 1 920）÷（1+17%）×17%-（1 850- 185）≈380.81 (万元)；运输公司应缴纳的营业税（税率3%）为1 920×3%=57.60（万元）；两家公司增值税和营业税合计为380.81+57.6=438.41（万元）。4、筹划结果：A 公司少缴纳的税金474.79- 438.41=36.38（万元），如表2 所示。

表2 应交税额差异单位：万元增值税营业税合计筹划后380.8157.60438.41筹划前474.790474.79差额- 93.9857.60- 36.38三、提出建议（一）、首先，对欲采用现金折扣的销售方式进行适当转化。现金折扣是企业财务管理中的重要因素，对于销售企业，现金折扣有两方面的积极意义：缩短收款时间；减少坏账损失。税法规定，现金折扣金额不得在销售时进行扣除。根据实际全部金额计算增值税销项税额。现在有两种方法可以对这部分金额如实扣除而又不违反税法。一是在签订销售合同时，销售金额只记入扣除掉现金折扣后的金额；二是把现金折扣改为折扣销售，因为税法中规定，在折扣销售中，若折扣额与销售额开具同一张发票内，可以抵扣，其实这样对双方都没有影响。（二）、其次，代销方式下可能会无形中增加对方的税收负担。所以要与交易方事先商量好，保证双方的利益最大化。在实际办税工作中，根据企业自身的具体情况，选择适当的委托代销方式，同时综合其他各个方面的税收、非税收影响因素，可以不违法地减轻税收负担。根据A 公司2008 年全年的代销情况，可以做一个比例模型来选择2009 年A 公司进行委托代销是采用收取手续费还是视同买断。

设P1 代表收取手续费时的单位售价，P2 代表视同买断时的单位售价。上例代销手续费率为10%，若为12.1%，则比较结果：无论采取收取手续费还是视同买断的代销结算方式，A 公司成交此笔生意的支出与获得的收入均不变。由此可以建立一个简单模型P2/P1=X，由新的代表收取手续费时的单位售价P1 与代表视同买断时的单位售价P2 相比后的结果与X比较，即可作出判断：1、若P2/P1=（12.4- 12.4×12.1%）÷12.4=87.9%西安税务筹划，则A 公司再进行委托代销时即可以选择收取手续费，也可以选择视同买断；2、若P2/P1＞87.9%，则A 公司应选择视同买断的委托代销；3、若P2/P1＜87.9%，则A 公司应选择收取手续费的委托代销。用以上比例操作起来更简便。（三）、最后，针对A 公司建立的运输车队和销售运费的处理对企业增值税有较大影响，因此A 公司可以将运输车队单独剥离出来建立新的企业，以减少税收。但建立新的运输企业必须考虑到其他因素的影响，要综合权衡利弊，决定是否成立新的运输企业。因为成立新的运输企业会增加企业的管理成本，带来新的更多的问题。要成立新的企业必然要花费一定的注册费用，比如登记费用、年检费用等。

另外，从企业的内部管理控制的角度来说，建立新的企业势必要建立完善的管理队伍。这样管理人员的工资、管理费用势必也会增加。据调查，成立一个合法的运输公司需要投入成本10 万元左右。因此，在选择是否建立新的运输企业上，必须会考虑到更多的因素，从整体的角度来考虑。【总结】综上所述，企业在进行税收筹划时，要充分研究、正确理解和掌握国家税收政策，做到既能合理、合法地通过税收筹划实现节税，又要避免滑入偷税的误区，同时要综合考虑，兼顾多税种、多税率间的税种结构，整体和局部，眼前利益和长远利益的关系，立足于自身资本总收益长期稳定地增长，通过充分进行税收筹划，促进企业经营理念和管理水平的提高，实现企业经济利益最大化。【参考文献】［1］盖地.税务会计与纳税筹划［M］.大连：东北财经大学出版社，2012.［2］盖地.企业税务筹划理论与实务［M］.大连：东北财经大学出版社，2009.［3］赵连志.税收筹划操作实务［M］.北京：中国税务出版社，2005.［4］刘建民.企业纳税筹划理论与实务［M］.成都：西南财经大学出版社，2002.［5］胡怡建.国家税收［M］.上海：上海财经大学出版社，2003.［6］中国注册会计师协会.2009 年度注册会计师全国统一考试辅导教材———会计［M］.北京：经济科学出版社，2009.［7］中国注册会计师协会.2009 年度注册会计师全国统一考试辅导［8］朱洪仁著:《国际税收筹划》, 上海财经大学出版社, 2000 (3)增值税税收筹划分析- 2 --.

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