税收筹划的定义及现实意义前言税收筹划Taxingplanning并不是一个新生事物在西方国家己有很长的历史不仅被政府认可而且在会计主体中应用十分普遍甚至已成为一种谋生的职业但在我国税收筹划却似小荷才露尖尖角还仅仅处于探索研究和推行的阶段尽管如此人们对税收筹划的热情却一直在升温税收筹划这个词越来越受到媒体的关注野蛮者抗税愚昧者偷税糊涂者漏税精明者进行税收筹划的说法令人们对税收筹划产生诸多遐想那么什么是税收筹划它与偷税避税有何区别开展税收筹划有什么意义企业在税收筹划中应当坚持什么原则税收筹划有那些方法在实际的经营活动中怎样运用本文将对上述问题乘法口算100题七年级有理数混合运算100题计算机一级题库二元一次方程组应用题真心话大冒险刺激问题进行分析探讨一税收筹划的概念一般认为税收筹划有广义和狭义之分广义的税收筹划是指纳税人在不违背税法的前提下运用一定的技巧和手段对自己的生产经营活动进行科学合理和周密的安排以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动这个定义强调税收筹划的前提是不违背税法税收筹划的目的是少缴或缓缴税款它包括采用合法手段进行的节税筹划采用非违法手段进行的避税筹划采用经济手段特别是价格手段进行的税负转嫁筹划狭义的税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提采用税法所赋予的税收优惠或选择机会对自身经营投资和分配等财务活动进行科学合理的事先规划与安排以达到节税目的的一种财务管理活动这个定义强调税收筹划的目的是为了节税但节税是在税收法律允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提的二税收筹划的现实意义1有利于减少企业自身的偷欠骗抗税等税收违法行为的发生强化纳税意识实现诚信纳税纳税人都希望减轻税负如果有不违法的方法可以选择自然就不会做违法之事税收筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道这在客观上减少了企业税收违法的可能性2有助于优化企业产业结构和投资方向企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策企业制度培训学校管理制度消防安全管理制度仓库管理制度项目管理制度报销制度及报销流程改造产品结构调整等尽管在主观上是为了减轻税收负担但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路3有助于提高企业自身的经营管理水平尤其是财务和会计的管理水平如果一个国家的现行税收法规存在漏洞而纳税人却无视其存在这可能意味着一方面纳税人经营水平层次较低对现有税法没有太深层次的掌握就更谈不上依法纳税和诚信纳税另一方面意味着一个国家税收立法质量差如果税收法规漏洞永远存在这又怎能谈得上依法治税呢4有利于完善税制增加国家税收税收筹划有利于企业降低税务成本也有利于贯彻国家的宏观经济政策使经济效益和社会效益达到有机结合从而增加国家税收如税收筹划中的避税筹划就是对现有税法缺陷作出的昭示暴露了现有税收法规的不足国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施对现有税法进行修正以完善国家的税收法规三税收筹划与偷税避税的区别1从法律角度看偷税是违法的它发生了应税行为却没有依法如期足额地缴纳税款通过漏报收入虚增费用进行虚假会计记录廉洁谈话记录内容离职面谈记录怎么写安全生产每月会议记录幼儿园膳食委员会会议记录内容安全例会会议记录等手段达到少纳税的目的避税是立足于税法的漏洞和措辞上的缺陷通过人为安排交易行为来达到规避税负的行为在形式上它不违反法律但实质上却与立法意图立法精神相悖这种行为本是税法希望加以规范约束的但因法律的漏洞和滞后性而使该目的落空从这种意义上说它是不合法的这也正是反避税得以实行的原因税收筹划则是税法所允许的甚至鼓励的在形式上它以明确的法律条文为依据在内容上它又是顺应立法意图的是一种合理合法行为税收筹划不但谋求纳税人自身利益的最
大化而且依法纳税履行税法规定的义务维护国家的税收利益它是对国家征税权利和企业自主选择最佳纳税方案施工施工方案施工方案范例结构施工方案营销策划方案范本施工组织设计(施工方案)权利的维护2从时间和手段上讲偷税是在纳税义务已经发生后进行的纳税人通过缩小税基降低税率适用档次等欺骗隐瞒手段来减轻应纳税额避税也是在纳税义务发生后进行的通过对一系列以税收利益为主要动机的交易进行人为安排实现的这种交易常常无商业目的税收筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的是通过对生产经营活动的事前选择安排实现的3从行为目标上看偷税的目标是为了少缴税避税的目标是为了达到减轻或解除税收负担的目的降低税负是偷漏税的惟一目标而税收筹划是以应纳税义务人的整体经济利益最大化为目标税收利益只是其考虑的一个因素而已四税收筹划要遵循的几项原则税收筹划虽然对征纳双方都有好处但若使用失当却有可能引出许多不必要的麻烦问题严重时还可能给征纳双方带来经济负效应企业一定要保持清醒的头脑在开展税收筹划时不能盲目跟从因此税收筹划在实践中应当遵循如下几个基本原则第一合法性原则进行税收筹划应该以现行税法及相关法律国际惯例等为法律依据要在熟知税法规定的前提下利用税制构成要素中的税负弹性进行税收筹划选择最优的纳税方案税收筹划的最基本原则或基本特征是符合税法或者不违反税法这也是税收筹划区别与偷欠抗骗税的关键第二合理性原则所谓合理性原则主要表入党积极分子考察表目数与毫米对照表教师职称级别一览表员工考核评分表普通年金现值系数表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理构建合理的事实要注意三个方面的问题一是要符合行为特点不能构建的事实无法做到也不能把其他行业的做法照搬到本行业行业不同对构建事实的要求就不同二是不能有异常现象要符合常理三是要符合其他经济法规要求不能仅从税收筹划角度考虑问题总之构建筹划的事实要合情合理更要根据企业实际情况所设计的方案一定要因时因地而宜不能一概照搬照套第三事前筹划原则要开展税收筹划纳税人就必须在经济业务发生之前准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节涉及我国现行的哪些税种有哪些税收优惠所涉及的税收法律法规中存在着哪些可以利用的立法空间掌握以上情况后纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的也可以利用税收立法空间达到节税目的由于纳税人的筹划行为是在具体的业务发生之前进行的因而这些活动或行为就属于超前行为需要具备超前意识才能进行如果某项业务已经发生相应的纳税结果也就产生了税收的筹划也失去了其作用第四成本效益原则任何一项筹划方案都有其两面性随着某一项筹划方案的实施纳税人在取得部分税收利益的同时必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益当新发生的费用或损失小于取得的利益时该项筹划方案才是合理的当费用或损失大于取得的利益时该筹划方案就是失败的方案一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降可见税收筹划和其他财务管理决策一样必须遵循成本效益原则只有当筹划方案的所得大于支出时该项税收筹划才是成功的筹划第五风险防范原则税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作这就意味着其蕴含着很大的操作风险如果无视这些风险盲目地进行税收筹划其结果可能事与愿违因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性首先是要防范未能依法纳税的风险虽说企业日常的纳税核算是按照有关规定去操作但是由于对相关税收政策精神缺乏准确的把握容易造成事实上的偷逃税款而受到税务处罚
其次是不能充分把握税收政策的整体性企业在系统性的税收筹划过程中极易形成税收筹划风险比如有关企业改制兼并分设的税收筹划涉及多种税收优惠如果不能系统地理解运用很容易发生筹划失败的风险另外税收筹划之所以有风险还与国家政策经济环境及企业自身活动的不断变化有关为此企业必须随时做出相应的调整采取措施分散风险争取尽可能大的税收收益转贴于中国论文下载中心htt五税收筹划的方法的运用税收筹划的方法有很多具体可分为七个方面1企业设立的税收筹划它包括企业组织形式从属机构注册地点等方面的税收筹划企业组织的形式从属机构和注册地点的不同所享受的税收优惠政策也是不同的如前所述企业进行经济活动的根本目的就是获取最大利益税收筹划必须围绕这一目的来进行首先从企业设立的组织形式来看按照财产组织形式和法律责任权限国际上通常把企业分成三类独资企业合伙企业和公司企业由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业征收个人所得税而不征收企业所得税对于公司企业既要征收企业所得税又要征收个人所得税个人独资企业合伙企业公司企业的选择会直接影响企业的税负水平因此对于不同性质的企业国家从政治经济角度考虑它们享受的优惠政策也是不一样的这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空间例某人自办一家服装商场年应税所得额为40万元该商场如按个人独资企业或合伙企业课征个人所得税依据现行税制税收负担实际为40×35-675013325万元若该商场为公司制企业其适用的企业所得税税率的33企业实现所得税税后利润全部作为股利分配给投资者则该公司依据现行税制的税收负担实际为40×3340×1-33×201856万元可见投资于公司企业比投资于独资企业或合伙企业多负担所得税5235万元以上的举例和分析是在投资的公司企业不享受任何税收优惠的基础上进行的而实际上公司企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业所不能享有的税收优惠政策在进行具体税务筹划操作时必须把这些因素考虑进去然后从总额上考查实际税收负担的大小其次就企业设立的从属机构来看企业的从属机构主要包括子公司分公司和办事处这三种形式的从属机构在设立手续核算纳税形式以及税收优惠等方面是不同的子公司虽是独立法人设立手续复杂独立核算和缴纳所得税等但可以享受当地的税收优惠政策而分公司和办事处则设立手续简单不独立核算也不独立缴纳所得税由总公司汇总缴税税负较轻但不享受税收优惠政策因此在进行税收筹划时应该根据具体情况分析选择促使企业获得最大利益税负较轻的方案实施例某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙某一纳税年度总公司本部实现利润1000万元其分公司甲实现利润100万元分公司乙亏损150万元企业所得税税率为33则该公司该纳税年度应纳税额为1000100-150×333135万元如果把上述甲乙分公司换成子公司总体税负就不一样公司本部应纳所得税1000×33330万元甲公司应纳所得税100×3333万元乙公司由于当年度亏损无须缴纳所得税公司整体税负33033363万元高出总分公司的整体税负495万元因此在这种情况下选择设立分公司更有利再次从企业注册地点来看在税收政策上经济特区经济技术开发区高新技术产业开发区沿海经济开放区老少边穷地区和保税区比其他非开发区享有更多的优惠就税率来讲一般地区是18％27％而特定地区是15％18％24％现在的西部开发地区国家和当地给了更多的包括税收在内的优惠政策另外国际上还有避税港等它们都是企业税收筹划考虑的重点对象最后从企业
设立时的投资行业和方式看一方面无论是生产性行业还是非生产性行业不同行业有不同的税收政策优惠有的享受减税有的享受免税有的甚至享受退税这一点不难理解尤其是高科技行业另一方面无论是有形资产投资还是无形资产投资或是现汇投资它们带来的税收负担是不一样的如外商进口国内不能保证供应的机器设备零部件或其它材料投资是免关税和增值税的又如出卖专有技术是要交纳相关税金的而以专有技术作价投资是可以免除这笔税金的等等另外根据税收优惠政策合理筹划获利年度以减轻税负这也是一种重要的税收筹划的方法2企业重组的税收筹划企业在其发展壮大的过程中为充分利用自己的品牌技术等优势往往需要整合外部资源进行合并活动以加速发展而企业内部的专业化分工发展到一定程度以后出于提高企业经营效率及其他目的也会进行分立活动由于破产或者设立目的已经达到等原因企业需要进行清算在合并分立清算等企业重组活动中存在税务筹划空间应该充分加以利用1企业分立的税收筹划分立是指企业因发挥专业化和职能化优势扩大整体利益依法分为两个或两个以上企业的合法行为包括两种一是企业以部分财产和业务增设一个新企业原企业续存二是一分为二原企业注销就目前税法而言企业分立从某种程度来讲完全可以在实现企业最大利益的条件下减轻税负就拿所得税来说一般税率为33％而年应税所得额在3万以下减按18％征税年应税所得额在3万至10万减按27％征税因此企业可根据其所得利润事先筹划合法分立以减轻税负再比如如上所述的增值税当某行业毛利率在25．529％以上一般纳税人税负比小规模纳税人税负重一般纳税人可在不影响企业生产和经营的条件下事先筹划合理分立以减轻税收负担实现企业利益最大化例乐华制药厂主要生产抗菌类药物也生产避孕药品2000年该厂抗菌类药物的销售收入为400万元避孕药品的销售收入为100万元全年购进货物的增值税进项税额为40万元全年应纳税所得额为30万元其中避孕药品应纳税所得额为10万元从增值税的角度考虑该厂是否要把避孕药品车间分离出来单独设立一个制药厂呢不考虑规模经济的影响分立后对所得税的是否有影响呢合并经营时可以抵扣的进项税额为40-40×100÷50032万元另外设立一个制药厂如果避孕药品的进项税额为5万元则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为40-535万元大于合并经营时可抵扣的32万元最多可抵扣3万元此时分设另外一个制药厂对乐华制药厂有利如果避孕药品的进项税额为10万元则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为40-1030万元小于合并经营时可抵扣的32万元则采用合并经营较为有利如果避孕药品的进项税额为8万元则乐华制药厂可抵扣的增值税进项税额为40-832万元等于合并经营时可抵扣的32万元采用合并经营与分立经营在纳税上没有区别2企业合并的税收筹划合并是指企业因某种合法原因将两个或两个以上的企业合并成一个企业的经济行为包括新设合并和吸收合并两种它与分立是相对的企业分立和合并都是为了其整体利益最大化因此也同样是为此目的比如盈亏相抵的筹划获利能力高的企业可通过兼并亏损企业来盘活其资产以增大自身竞争优势和能力同时还可冲减利润少缴税款再如根据我国税法规定不同税率地区的成员企业合并纳税时总机构若在高税率地区其在低税率地区的成员企业统一按总机构的税率汇总纳税总机构若在低税率地区区内区外成员企业必须分别核算分别按规定税率计算缴纳企业所得税不能分开核算的统一按33的税率征收所得税若将低税率地区的子公司纳入合并纳税范围该税务筹划概念
子公司的这部分所得将按较高的税率计算缴纳所得税企业集团的整体税负比不合并纳税要高例某企业集团的母公司B及其两个全资子公司甲乙1998-2000年的利润实现情况如下表所示子公司甲乙利润实现情况金额单位万元假设三个公司以前年度均无亏损其中B公司乙公司所得税税率为33甲公司所得税税率为15则执行合并纳税政策与不执行合并纳税政策的纳税情况计算如下表合并纳税与不合并纳税情况金额单位万元年度从表可以看出执行合并纳税政策比不执行合并纳税政策三年累计需要多缴纳税款63万元这是因为所得税税率较低的甲公司三年累计盈利350万元适用了较高的所得税税率造成的多缴税款350×33-1563万元3企业清算的税收筹划清算是指企业依法除因合并和分立事由外宣告终止经营活动的法律行为企业清算必然涉及清算所得和所得税款因此就有必要进行税收筹划企业清算的税收筹划主要包括清算所得中资本公积项目的筹划和清算期限的筹划对资本公积中评估增值和接收捐赠项目发生时不计征所得税而清算时应缴所得税即可延期缴税若其他条件不变增值部分合法计提折旧以减少所得税额从而实现减轻税负的目的一般地清算期应单独作为一个纳税年度其间必有清算费用如同时有大量盈利则可筹划合法适当延长清算期以冲减利润减轻税负另外企业清算的日期不同对税负的影响也是不同的企业还可以利用改变解散日期的方法来影响企业清算期间其应税所得的数额例某公司董事会于2001年5月20日向股东提交解散申请书股东大会于5月25日通过并作出决议5月31日解散于6月1日开始正常清算但公司在清算后发现年初1月5月底止预计公司可盈利8万元适用税率33于是在尚未公告的前提下股东大会再次决议把解散日期改为6月15日于6月16日开始清算公司在6月1日6月14日共发生清算费用14万元按照规定清算期间应单独作为一个纳税年度即这14万元费用本属于清算期间费用但因清算日期的改变该公司1月5月在原盈利8万元变为亏损6万元清算日期变更后假设该公司清算所得为9万元清算开始日为6月1日时1月5月应纳所得税额如下80000×3326400元清算所得为亏损5万元不需纳税合计税额为26400元在清算开始日为6月16日时1月5月亏损6万元该年度不纳税清算所得为9万元须抵减上期亏损后在纳税清算所得税额如下90000-60000×339900元两方案比较结果通过税务筹划后者减轻税负16500元3企业筹资和投资的税收筹划方法就企业筹资而言目前常见的筹资方式有发行股票发行债券借款集资和企业自筹资金等方式不同税负不同因此就存在很大税收筹划空间一般地单就税负而言自我积累比贷款重贷款又比企业间拆借重拆借又比内部集资重另外企业联营和融资也是税收筹划常用的方式联营和融资均可实现资源配置的优势互补前者主要包括场地人力和设备等全面的配置以降低资金成本而后者尤其指取得固定资产等使用权支付的租金可在税前列支从而可以减轻所得税税负总之各种筹资方式的选择并无定数必须根据具体情况综合考虑资金成本税负和收益等因素以企业整体利益最大为目标进行选择就企业投资而言如果有多个投资方案必须在综合考虑税负时间价值和风险以后才可做出判断4存货计价税收筹划方法根据现行的会计制度规定企业存货可采用先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法毛利率法等方法中的一种或几种企业期末存货与销售成本成反比关系并影响企业当期利润若期初存货不变期末存货低则当期销售成本高当期利润小所缴所得税少不同的计价方法对企业税务筹划概念
当期存货销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的一般来说材料价格上涨应采取先进先出法多计成本以降低当期利润从而降低税负若企业处在免税期则可选择有利的存货计价方式减少成本费用增加当期利润使企业利润最大化若企业处在征税期则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用减少当期利润以降低税负从长期来看存货计价对企业税负没有影响实缴税款应该是相同的但考虑资金的时间价值无异于无息贷款何乐而不为呢5价格转让税收筹划方法价格转让主要应用在关联企业之间表现为转让定价转让定价各个国家是有严格规定的因此进行税收筹划时必须在税法规定的限度以内不得突破红线否则容易构成偷税逃税具体措施是关联企业之间的原材料产品或劳务等采用高进低出或低进高出等办法将收入转移到低税负区把费用转移到高税负区以达到降低整体税负的目的特别是无形资产和内部贷款无形资产一般没有市场参考标准它的价格转让比货物和劳务更自由和灵活总公司对下属公司的内部贷款也是一项很好的价格转让措施在许可限度内对高税区实行高利率贷款对低税区实行低利率贷款以转让利润来减轻税负6费用分摊税收筹划方法企业发生各项间接费用的分摊方法主要有平均摊销法和实际摊销法等最常用的是平均摊销法它是将一定时期内的全部间接费用进行平均摊销从而平均当期利润最大限度地抵消利润减少应税所得额降低税负特别是年度各期盈亏悬殊很大或年度利润在数百万的企业前者可相互抵消盈利减少应税所得额以降低税负后者则可在合法的前提下将费用提前摊销将利润向后递延到年终推迟缴税时间实现无息贷款但必须提醒大家这样做的前提条件是符合财务会计制度和税收法规7企业购货税收筹划方法企业购货的税收筹划主要表现为一般纳税人筹划具体主要包括进项税额确认购货对象和购货运费等方面1众所周知一般纳税人可依据合法专用发票抵扣税款就目前来讲只要通过票面比对即可抵扣税款故企业可合法地早取得发票并早到税务机关进行认证即可早抵扣税款2增值税税率包括征收率为17％13％6％4％和0％且普通发票运费发票收购凭证除外不得抵扣税款因此企业进货必须综合考虑税负时间价值和是否可以抵扣等诸多因素以降低企业成本3现行税法规定合法的运费发票可按7％抵扣增值税款且定额发票邮寄费装却费和保险费等不得抵扣为此企业可以这样筹划一是尽量建立自己的运输队伍降低运费以提高购价货物的抵扣率为17％而运费的抵扣率为7％相差10％税负不言而喻二是进销差价运费化即合理地将进销差价转化为运费同样销项税率为17％运费发票抵扣率为7运输业营业税率为5％如果将进销差价合理地转化为运费则企业可大大减轻税负例如若合理地将100万转化为运费则不但17万100万×17％可不缴而且还可抵掉7万100万×7％只需交纳3万营业税100万×3％两方一合算企业可得利益17十7-3＝21万其中道理自不必言三是一定要向运输方索取合法的运费发票以便依法进行抵扣综合税收筹划的方法基本多是从目前已得到成功运用的案例中归并出来的因而并不是唯一的其运用也不是单一的在企业经营的实际运用中这几种税收筹划方法可以单独使用也可以组合使用进而派生出其它税收筹划方法另外在进行税务筹划时也不应抛开企业的经营风险经营规模管理模式及筹资金额等因素单纯的讨论税收负担的大小而应综合各方面的因素加以权衡进而决定所投资的企业组织形式企业只要对这些筹划方法熟练掌握巧妙运用的确能为企业带来现实和预期的收益减少税收费用支出在合法的前提下体现好企业税收负担最小化的目标
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