在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交 易、账户余额和披露的考虑，识别风险。2.结合对拟测试的相关控制 的考虑财务报表层次重大错报风险，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3. 评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进 而潜在地影响多项认定。4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的 重大程度是否足以导致重大错报。 在对重大错报风险进行识别和评估后财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定，识 别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关， 还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。 （一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难 以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错 报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。应考虑的因素包括： 是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济 环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方 交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异 常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足 以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风 考虑财务报表的可审计性。
注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对 可编辑 内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计 报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题， 可编辑 不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 （二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例 （1）外部经济环境变化。如：在经济不稳定（如货币严重贬值 或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导 致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业 务，如期货交易；在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生 重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主 要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨，对公司的生产销售都带 来不利影响，可能影响财务报表。 （2）外部压力。如：上市公司连续两年亏损，如果再度亏损将 面临退市；对管理层的考核、激励与经营业绩相关，管理层可能迫于 压力，为完成经营业绩粉饰财务报表，面临舞弊风险；管理层的绩效 工资中与公司的经营业绩挂钩部分占比提高，可能存在管理层为了自 身利益粉饰财务报表；公司为了进行IPO、再融资，可能为了满足融 资条件中对财务指标的要求，粉饰财务报表。
（3）薄弱的内部控制环境。如：治理层、管理层对内部控制的 重要性缺乏认识，没有建立必要的制度和程序；管理层经营理念偏于 激进，又缺乏实现激进目标的人力资源；公司的治理机制存在 可编辑 “一股独大”的问题，董事会及管理层大多数成员由控股股东人员担任，可能存在控股股东凌驾于控制之上的风险；内部审计部门和 人员直接向总经理汇报工作，缺乏独立性；公司的控股股东、治理层 或管理层缺乏诚信；与关联企业存在采购、销售等众多关联交易，可 能存在通过关联交易操纵业绩风险；存在内部控制缺陷，尤其是管理 层未处理的内部控制缺陷。 （4）关键管理人员变动。如：在年度中更换了管理层，新管理 层可能变更会计政策或估计，继而影响财务报表；财务总监辞职，或 主要会计人员离职，往往说明财务报表层面存在重大错报风险；由其 他副总兼任财务总监，拥有多年经验的会计人员离职，可能导致公司 缺乏具有胜任能力的会计人员，对财务报表整体产生重大影响。 （5）信息系统的转换与升级。如：对现有的财务软件进行升级， 使用新的 SAP系统等，通过处理各类交易自动生成会计记录，IT信 息系统的风险可能对财务报表整体产生重大影响；信息系统的一般控 制存在重大缺陷，或上一年存在重大缺陷，本年虽进行了改进，仍可 能对财务报表整体产生重大影响；使用新的财务系统，新旧系统的转 换可能涉及较复杂的转换技术要求，如产生转换差错，可能对财务报 表产生广泛影响；使用信息系统完成的交易直接产生会计记录，对财 务报表存在重大影响；安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统。
可编辑 （6）复杂的会计处理。如：采用新的会计准则；涉及重大计量不确定性的的事项，如会计估计；公司投资了境外子公司，子公司按 所在国会计准则编制报表，在编制合并财务报表时，需要将子公司财 务报表转换为按中国会计准则编制的财务报表，涉及的会计准则差异 和转换工作较为复杂，对财务报表整体可能存在广泛的重大影响；较 大的投资并购行为，激进的投资行为带来的企业合并会计处理的复杂 性可能对财务报表整体产生重大影响；发生重组或其他异常事项；拟 出售分支机构或业务分部；存在复杂的联营和合营企业；利用表外融 资、特殊目的实体以及其他复杂的融资安排。 （7）持续经营能力。如：报表日流动资产小于流动负债存在持 续经营的风险，重要客户流失等，对财务报表整体产生影响；获取资 本或借款的能力受到限制。 （8）新技术或业务模式的使用。如：公司实施了营销模式的调 整，可能影响内部控制的设计与执行，进而影响财务报表；正在研发 的新产品存在较大不确定性，对财务报表整体存在较大影响；将新技 术运用于生产过程和信息系统可能增加与内部控制相关的风险；新生 产型号、产品和业务活动，进入新的业务领域和发生新的交易可能带 来新的与内部控制相关的风险；在全国开展专卖店加盟业务模式，新 的业务模式可能涉及复杂的会计判断和处理，对财务报表整体产生重 大影响。
（9）其他。如：以往发生的错报或错误，或者本期期末出现的 重大会计调整；发生大额非常规或非系统性交易，包括公司间的交易 可编辑 和在期末发生大量收入的交易；按照管理层特定意图记录的交易，如债务重组、资产出售、交易性债券的分类；存在未决诉讼和或有负债， 如售后质量保证、财务担保和环境补救等。 可编辑 （三）针对评估出的财务报表层次的重大错报风险应采取的总体应对措施 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择拟实施的进一步审计程序时，融入更多的不可预见的因 素，考虑使用某些程序不被管理层预见或事先了解； 5.对拟实施的审计程序的性质、范围和时间安排作出整体修改。 可编辑 清代“红顶商人”胡雪岩说：“做生意顶要紧的是眼光，看得到一省，就能做一省的生意；看得到天下，就能做天下的生意；看得到外国，就能做外国的生意。”可见，一个人的心胸和眼光，决定了他志向的短浅或高远；一个人的希望和梦想，决定了他的人生暗淡或辉煌。 人生能有几回搏，有生不搏待何时！所有的机遇和成功，都在充满阳光，充满希望的大道之上！我们走过了黑夜，就迎来了黎明；走过了荆棘，就迎来了花丛；走过了坎坷，就走出了泥 泞；走过了失败，就走向了成功！ 一个人只要心存希望，坚强坚韧，坚持不懈，勇往直前地去追寻，去探索，去拼搏，他总有一天会成功。
正如郑板桥所具有的人格和精神： “咬定青山不放松，立根原在破岩中。千磨万 击还坚劲，任尔东南西北风。” 梦想在，希望在，人就有奔头；愿奋斗，勇拼搏，事就能成功。前行途中，无论我们面对怎样的生活，无论我们遭遇怎样的挫折，只要坚定执着地走在充满希望的路上，就能将逆境变为 顺境，将梦想变为现实。 实现人生的梦想，我们必须希望和拼搏同在，机遇和奋斗并存，要一如既往，永远走在充满希望的路上！ 可编辑
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