民间审计在经济生活中发挥着不可替代的重要作用。然而，自上世纪60年代以来，随着社会经济法律环境的不断变化，被审计单位及其业务的日趋复杂，以及社会公众对民间审计的期望越来越高，会计师事务所不断陷入诉讼案件中，受到沉重的甚至是毁灭性的打击。本世纪初以来，国内外一系列重大企业财务造假丑闻和审计失败案例的接连发生，更使得会计师事务所进行审计风险管理变得更加迫切。审计风险管理已经成为现代风险导向审计模式的中心，加强审计风险管理对我国会计师事务所提高审计质量，降低审计责任，增强竞争力具有十分重要的现实意义。本文就我国会计师事务所审计风险管理的问题及对策进行探讨。
关键词：
会计师事务所；审计风险；审计人员
一、审计风险管理的相关概念
1.审计风险的含义及其构成要素。
1.1审计风险的含义。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在的审计风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取相应措施尽量避免风险和控制风险。
1.2审计风险的构成要素。美国注册会计师协会的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，由此可见，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。
2.审计风险管理的重要性。审计风险是一种客观存在财务风险管控存在的问题，它存在于审计项目全过程，从业务承接、审计计划、审计实施，到出具审计报告。只要有审计活动的存在，必然就有审计风险的存在，它不以人的意志为转移。因此，会计师事务所只能采取一定的手段，去降低或控制审计风险，而不能刻意回避审计风险。审计风险是一种潜在的风险，具有不确定性，一般难以可靠计量。因而，要求审计人员必须能动地去发现和认识审计风险，通过定性或定性与定量相结合的方法，对其进行分析、比较、控制等等。另外，审计风险一旦发生，就可能对会计师事务所造成严重的危害或后果，这在前文已经提到。因此，对审计风险进行有效管理具有现实的必要性。
二、目前我国审计风险管理中存在的主要问题
1.注册会计师防风险管理制度不完善。目前很多会计师事务所都已经开始重视审计风险及其规避制度，且有些会计师事务所也制定了审计风险管理制度。尽管实施了审计风险管理和规避制度，但是在实际业务中还是难以执行，特别是对于审计小企业的审计更是如此，那么就使得这些制度形同虚设，没有发挥到其作用。而且，会计师事务所审计风险管理的手段不够系统、不够完善，对于风险评估的方法也不够科学。
2.现行会计师事务所体制不当。根据我国《注册会计师法》。我国的会计师事务所可以采用合伙制会计师事务所和有限责任之会计师事务所两种。自从1998年年底完成会计师事务所的脱钩改制后，大多数的会计师事务所改成了有限责任制。但是由于之前很多事务所都是挂靠与行政机构，导致其风险意识较低，而且改制后的事务所在实质上很难脱离行政制约，影响了注册会计师的独立性，一定程度上也加大了审计风险。同时，采用有限责任制本身也降低了风险责任对审计人员及会计师事务所的约束程度，及时审计业务出现失误给第三方造成巨大损失，其赔偿责任也仅仅以会计师事务所的注册资本为限。
3.注册会计师的专业胜任能力不足。审计工作是一项专业性非常强的工作，他不仅要求注册会计师具备丰富的专业知识和基本的审计技能，还要具有相当强的实践经验和准确的判断能力，才能面对日趋复杂的经济环境，全面把握本身单位的经济状况，但是由于今年俩对于参加注会考试的人员限制少、门槛低，没有专业要求。因此，缺乏实践经验和专业背景很可能导致注册会计师的职业判断出现失误财务风险管控存在的问题，从而加大审计风险，甚至导致审计失败。
4.审计方法存在缺陷。现代审计以风险导向审计为主流，这种审计风险建立在抽样审计的基础上，并对企业的内部控制制度要求较高。而抽样审计本身就存在一定的审计风险，价值审计在实务中出于降低成本的要求，使得样本的选择往往数量不够或代表性不足，从而加大了审计风险。
三、加强审计风险管理的对策
1.建立健全会计师事务所内部质量控制体系。首先，建立和完善审计机构内部质量控制制度，可以有效地减少徇私舞弊和防范控制审计风险。加大力度支持审计风险管理制度在实际业务中的实施，使得其发挥有效作用，并完善其风险管理系统，运用科学的风险评估方法进行评估。且各个审计机构也应该建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项制度并严格执行。严格审计质量考核办法，减少或消除人员误差，及时发现并解决审计过程中存在的问题，保证审计质量、降低审计风险。
2.完善会计师事务所的体制。面对着改革后的有限责任制会计师事务所，首先，要在一定程度上给予注册会计师独立性，这样，注册会计师才能通过学习和运用现代化审计的理论方法与手段，提高工作效率，改善审计质量，以有限的资源尽可能地满足社会的需要；然后，要提高审计人员的风险意识和加强行业自律机制，对玩忽职守、内部审计业务质量低下，造成企业严重损失或影响企业社会信誉的内部审计机构和相关内部审计人员予以行政处罚和待遇处罚，对造成重大过失的内部审计人员应将处罚结果备案，根据过失性质和程度决定其去留；对已取得注册内部的审计师资格的人员，应将其对工作表现的评价报送地方审计会备案，从全行业的角度激励和约束内部审计质量的提高。
3.完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。防范审计风险的关键是提高审计工作质量，而高质量的审计来自高质量的审计队伍。面对着专业性相当强的审计工作，审计能否发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅需要完善的审计行业标准来规范审计机构和工作人员，更重要的是建设一支合格的高估值的审计队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求，那么当下培养一批高素质的审计人才，成为推动我国审计事业发展的当务之急。会计师事务所要吸收一批有高水平、高素质且经验丰富的会计师加入设计队伍，以满足日益复杂的审计业务需要。并且强化审计人员风险意识教育，从而时刻树以审计风险意识，避免风险判断的失误，减少审计风险发生的可能性。
4.运用科学审计的方法，积极推行审计承诺制。充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。在审计方法上，引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提。统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。积极推行审计承诺制，提高承诺书的刚性约束和效果。充分发挥审计承诺书的作用，充分利用审计承诺书对事实阶段的帮助和辅助作用，要求被审计单位提供真实完整的基础资料，及时发现疑点，识别真伪，履行审计监督职责。
四、结语
审计职业发展到今天，虽然近几年国内外爆发的一系列财务丑闻和审计失败案件，让审计理论界和实务界直面如何进行审计风险管理以降低审计风险提高审计质量的问题。那么面对这一系列问题，要想提高审计质量，就要降低审计责任和风险，就需要审计风险管理涉及会计师事务所、审计人员、监管和法律部门的共同努力，运用科学的审计方法，尽可能减少或消除审计风险，使审计风险管理模式真正成为现代风险导向审计模式的中心。
参考文献：
[1]管劲松:.《审计风险管理》.经贸大学出版，2003.8.
[2]刘凤环，《我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及对策》，《企业研究》，2013(04).
更多财税咨询、上市辅导、财务培训请关注理臣咨询官网 素材来源：部分文字/图片来自互联网，无法核实真实出处。由理臣咨询整理发布，如有侵权请联系删除处理。
400-835-0088
