摘要：在市场经济高速发展的今天，企业在法律允许的范围内，进行合理避税，是企业利润最大化的重要体现。税收筹划就是企业在法律允许的范围内，通过合理避税来获取做大利益的重要体现。本文就对企业税收筹划的概念、企业税收筹划的基本原则及企业税收筹划过程中出现的问题进行细致分析，并结合这些问题给出相应的解决措施。
关键词：企业 税收筹划 财务管理
企业财务管理的重要内容之一就是税收筹划，其筹划的根本目的就是为了保证纳税人的税收利益最优化。因此，税收筹划作为企业在法律允许范围内合理避税的重要举措，已经受到企业的高度重视。
一、企业税收筹划的概念
“税收筹划”又称“合理避税”，来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有安排自己事业的权利，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。因为税收筹划本身就是一个新兴的学科，其中，涉及到的知识较为复杂，并且，存在大量的有待进一步解决的学科问题。所以，学术界关于税收筹划的定义并没有做到统一。定义的主要几种说法包括：税收筹划就是企业借助经营以及个人事务性活动的部署，达到税收缴纳额最低；在企业纳税前，企业的管理者对企业的经营以及投资活动进行周密安排，尽量降低纳税额的过程；企业在遵循国家税法规定的前提下，利用经营、投资以及各类理财活动的部署安排，最大限度地实现降低税收成本，获取最大税收收益。
通过上面几种有关税收筹划的定义，可知，税收筹划其主要是指：在国家税法允许的范围内，企业通过对经营管理、财务收支进行科学、合理安排、部署，达到税后利润最大的具体经济措施。
二、企业税收筹划的基本原则
税收筹划就是企业合理合法的减轻税负，实现企业税后利润最大化的财务活动。为了实现这个目的，企业在开展税收筹划时，除必须遵守依法筹划原则外，还应遵循以下几项原则：
（一）帐证齐全原则
就企业税收筹划而言，保证帐证齐全是最基本也是最重要的原则，也称保护性原则。税收筹划是在法律允许范围内进行的，所以税收筹划是否合法，首先要经得起税收检查，检查的依据主要是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得或保全会计凭证，或者记录不健全，都有可能造成企业税收筹划失败。
（二）综合衡量原则
在企业进行税收筹划的过程中，企业的管理者不能仅仅从某一个纳税环节入手，只对其中的个别税种的税负高低给予高度关注，而是应该从整体税负高低入手。不仅如此，企业的管理者不能够用税收支付的多少来衡量企业总体效益的增减，而是要从企业“节税”与“增收”两方面进行综合性考虑。
（三）所得归属原则
对于企业来讲，各类生产经营所得对应纳税额产生最为直接的影响，所以，为了更好地实现税负成本降低，企业的管理者要对生产经营所得的来源、时间以及种类进行科学、合理的规划，并做到最优部署。
（四）充分列支原则
在企业进行税收筹划过程中，对于我国税法中认可的列支费用、损失以及可以扣除项目应该一一列扣，有效降低企业的税收负担。其中，主要的列扣途径有：对以后年度内需要分摊列支的费用或者损失的年限进行适当压缩；借助公允的会计准则或者方法对费用或者损失进行增加；对企业的支出方式进行适当改变，从而实现费用和损失增加；仔细排查，避免可列支的扣除项目出现遗漏，进而避免企业税负成本增加。
三、企业税收筹划存在的问题
由于我国对企业税收筹划理论研究较晚，总体上还处于萌芽状态，税收筹划在发展中还存在着很多问题。
（一）税收筹划理论研究薄弱
由于我国对企业税收筹划的研究较晚，目前，税收筹划的研究大多还停留在概念、特征等方面，对企业税收筹划的深度研究还不够，同时也缺少企业税收筹划系统研究的专业书籍等。随着近年电子商务的发展，电子商务在企业中的应用越来越广。电子商务就是全球各地的企业在网络环境下，以服务器为应用方式，企业双方不谋面的进行商贸活动与合作，实现消费者的网上购物、在线电子支付、商户之间的网上交易、金融活动和相关的综合服务的一种新型商业运营模式。电子商务是计算机技术发展的结果，提高了企业员工的办事效率。电子商务可以提高企业财务管理的水平，自然而然的也带来了电子商务税收等。由于电子商务是是一个新兴概念，我国对电子商务的研究还不成熟。因此，电子商务发展带来的税收筹划相关问题的研究也应加强。
（二）企业财务管理水平有待提高
企业的税收筹划同财务管理在本质上具有相同的目标，都是在合法的情况下，最大限度地增加企业的经济利益。随着企业税收筹划工作的不断落实，传统的企业财务管理模式已经不能完全满足企业的税收筹划管理需要，所以，企业的财务管理水平有待于进一步提升。
由于我国的企业数量多，规模大小不一，导致了企业的财务管理水平良莠不齐。很多中小型企业，存在着大量的财务信息失真问题，在这些企业中，“内外帐”现象十分普遍；企业财务管理人员的知识水平不高，达不到开展税收筹划的要求；企业财务管理的信息化建设不完善，信息交换不及时。这些因素严重制约了企业税收筹划的发展。
（三）部分税务管理人员依法行政能力不强
我国税收管理水平总体在提升，但仍有部分人员的依法行政能力不强：并不了解税收征纳过程中，双方的权利和责任；部分管理者误认为偷税、漏税和税收筹划可以相提并论，从而出现“真假混淆”问题。由于税务人员的依法行政能力不强，很容易出现各式各样的税务纠纷。这不仅给政府部门的工作效率带来了严重的不利影响，也严重损害了税务部门在广大人民群众中的形象。有些税务人员在执法过程中，滥用法律赋予的权利，对纳税人百般刁难，甚至纳税人交的税收不开具发票，只开具没有法律效力的收据，严重损害了纳税人的合法权益。因此，税务管理人员依法行政能力的差异或不足，严重制约了企业税收筹划的发展。 （四）缺乏完善的税务代理制度
税收代理制度的构建，有效地促进了税收筹划的发展。如此一来，企业的税收筹划工作只是包括一些简单的、日常的税收筹划，而具有高难度和高风险的税收筹划任务则可以直接交给税收代理机构进行处理。税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。 税务代理人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报、申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。但是，在诸多因素的影响下，国内现行的税收代理制度还存在很多需要进一步完善的地方，例如：在某些税收代理机构，工作人员常常进行违规操作，各个代理机构之间尚没有形成公平、公正的竞争环境。同时，多数的税收代理机构都表现出实力薄弱，缺乏高端专业人才等问题。
（五）企业对税收筹划没有正确的认识
税收筹划是企业合理避税的重要举措，由于我国对税收筹划的研究起步较晚，到目前为止，还只停留在概念、意义等浅层次的表面上，对税收筹划的深层次问题，如税收筹划的具体操作等还没有达成统一的共识，税收筹划还没有法律概念等。此外，税收筹划是一项系统工作，贯穿于企业经营的各个阶段和各个方面。正因如此，很多企业领导对税收筹划还没形成正确的认识。有的认为税收筹划“高深莫测”，需要花费大量的人力、物力等，还不一定成功，与其如此，还不如把更多的精力用在企业的发展上；有的认为税收筹划与其说是合理的避税，不如说是变相的偷税和逃税，在国家严厉的法律面前，说不定还会弄巧成拙，遭受更严厉的制裁；还有一些人认为纳税是一件光荣的事，采取税收筹划来避税是一件不光彩的事等。
企业对税收筹划没有形成正确的认识，其原因有很多。比如国家对税收筹划的宣传不够，导致企业领导人对税收筹划没有形成正确的认识；关于税收筹划的法律概念还不明确，还无法界定税收筹划的法律地位；企业领导人对公民、法人的权利义务的观念淡薄等。这些都导致企业对税收筹划形成错误的认识。由于没有形成正确的认识，在一定程度上影响了税收筹划在企业中的推广。
四、企业税收筹划质量提高的有效措施
（一）加强相关人才培养，促进筹划水平提高
税收筹划人员的素质和税收方面的知识关乎税收筹划工作的成功与否。所以，企业要更好地开展税收筹划，就必须提高其财务等相关部门人员的素质，对税收筹划人员及财务管理人员进行培训，提高他们的思想道德素质及税收方面的知识。企业在招聘税收筹划人员及财务管理人员时，要看其专业是否符合岗位的需求。企业要在人才市场上选择那些专业相符、知识丰富的人才。此外，企业还应加强与税务代理机构的合作，以弥补企业在税收筹划方面的不足，提高企业实施税收筹划的能力。
（二）促进税收筹划理论体系不断完善
目前，我国对企业税收筹划理论研究还存在着很多问题，如理论研究深度不够、研究成果比较少等。因此，要不断进行国内企业税收筹划理论创新，有效提升相关理论的先进性和实效性。
充分借鉴欧美等发达国家先进的税收筹划理论与实践经验。相对来讲，欧美等发达国家，在税收筹划相关理论的研究上，起步较早，并出版了一些较有影响力的学术作品。这些学术研究对国内的税收筹划工作开展具有重大的促进作用。所以，国内的有关研究人员应对其进行充分借鉴，并结合国内税收筹划的实际发展情况，最为快速地提高税收筹划管理水平。
税务机关、税务代理机构及纳税人可定期或不定期召开研讨会，对我国在税收筹划理论研究中出现的问题要及时探讨，并找出解决问题的对策。此外，在研讨会上还要总结我国税收筹划发展的规律，推动我国税收筹划理论研究的新发展。
我国对税收筹划理论研究尚未深入到法律层面，所以，可以从法理学的角度及纳税人的权利义务关系的角度企业纳税筹划服务，较深层次的去研究企业税收筹划理论。
要加强对国际互联网、电子商务发展情况下企业税收筹划发展趋势的研究。
（三）完善相关法制的建设并依法严格执行
1、针对企业税收筹划方面存在的错误认识，应加强宣传引导
为了使企业领导及财务管理人员对税收筹划有正确的认识，税务部门可以通过媒体加强宣传，对税收筹划的概念、特点、原则要做重点介绍，尤其是对税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别要进行重要讲解，介绍税收筹划可能带来的收益及存在的风险。
2、进一步完善税收相关法律
我国应进一步完善税法，制定一些与税收筹划相关的法律条款，提高立法级次，明确“税收筹划”法律概念，以避免出现纳税人与税务机关在“税收筹划”认识上的分歧。
3、提高税务管理人员依法行政的能力
要对税务人员加强学习和培训，遵循依法治税而不是依人治税的方针。在我国大力推荐依法治国的进程中，要充分运用法律来解决税收筹划引起的各种纠纷。依法行政是对政府部门工作人员在市场经济体制下的要求，也是政治、经济及法制建设发展到一定阶段的必然要求。因此，税务管理人员要加强法律知识的学习，提高自己依法行政的能力。
（四）大力发展税务代理事业，提高税务代理水平
税收筹划代理机制的引入，可以在很大程度上降低企业在税收筹划方面的投入，同时专门化的服务还能带来更好的税收筹划方案，可使企业进行税收筹划的成本大大降低，也能提高税收筹划质量，从而促进税收筹划的发展。
五、结束语
企业财务管理的主要任务之一就是进行税收筹划，税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。针对目前国内税收筹划发展的现状，我们要采取切实有力的措施，通过加强税收筹划人才培养、加强税收筹划的理论研究、加强相关制度的建立和完善、大力发展税务代理机构，以不断提升我国企业税收筹划的水平，让税收筹划更好地服务于企业财务管理的要求企业纳税筹划服务，为实现企业战略管理目标服务。
参考文献：
[1]陈炳瑞，罗淑琴.企业税收筹划的原则、方法及运用[J].财贸经济，1994
[2]苏颖.我国企业税收筹划问题的初探[J].商场现代化，2005
[3]牛晓云.浅析我国企业税收筹划的现存问题与改进建议[J].科技广场，2005
更多财税咨询、上市辅导、财务培训请关注理臣咨询官网 素材来源：部分文字/图片来自互联网，无法核实真实出处。由理臣咨询整理发布，如有侵权请联系删除处理。
400-835-0088
